新收入准则对会计收入确认的影响研究

李倩倩

摘要：在全面执行新收入准则的背景下，企业的会计收入确认受到一定的影响。随着市场经济的发展，交易事项日趋复杂，探究新收入准则对会计收入确认的影响十分必要，能够促使企业增强合同意识、规范合同管理，提升企业收入信息的质量，促进企业业财管理的有机融合，全面提升企业的管理水平。基于此，本篇文章对新收入准则对会计收入确认的影响进行研究，以供参考。

关键词：新收入准则；会计收入确认

引言

随着经济的发展、产业结构的调整，企业会计实务中收入确认和计量面临越来越多的问题，旧收入准则不能对企业新增业务，特别是复杂交易事项，进行准确的确认、计量和披露。另一方面国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号—与客户之间的合同产生的收入》，改变了现有的收入确认模型。为解决旧收入准则实施中存在的问题，进一步规范收入确认、计量，并保持与国际财务报告准则趋同，财政部规定我国执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起全面执行新收入准则。

1新收入会计准则变化要点概述

1.1新收入准则采用“五步法”模型确认收入，不再区分业务类型，即将原收入准则和建造合同准则做了合并，对所有合同产生的收入统一按修订后的收入确认模型来规范，并且对“时点”还是“时段”确认收入做了详细的指引。

1.2收入确认时点不再以风险报酬转移作为判定依据，而是以客户取得商品或服务的控制权作为收入确认时点的判定依据。控制权是指商品或服务支配权，取得控制权，是指能够主导该商品或服务的使用并从中获得几乎全部的经济利益。风险和报酬的转移只是控制权转移的一个确认迹象。控制权转移作为收入确认的依据，其性质标志更加明确，可以使企业会计核算更加客观、准确的确认收入。

1.3旧的收入准则中，对包含多项交易安排合同的会计处理指引有限，已不再适应当前复杂的商业模式。新收入准则明确了包含两项或多项履约义务的合同的核算方法，即根据“五步法”模型在合同开始日就需要识别合同中的单项履约义务，根据合理的分摊标准将合同总价款分摊至各单项履约义务，在符合收入确认条件时确认单项义务的收入。

1.4新收入准则对特定交易（或事项）的收入确认和计量相对于旧准则给出了更明确的规定。比如对于负有远期回购的权利，企业根据回购价格的高低，分别做租赁交易或者融资租赁交易进行会计核算；对于向客户授予的知识产权，根据合同具体条款规定，分别在某一时点确认收入或者某一时段确认收入。

1.5新收入准则在信息披露上相对于旧准则提出了更详细的要求。比如新准则要求企业披露收入金额和时点确认判定的影响因素，合同资产、合同负债与履约义务的相关信息等。相对于旧准则而言，新准则在收入确认的判定标准方面要求更加明确严谨。

2新收入准则对企业的影响

2.1规范了企业确认收入时点

新收入准则跟旧收入准则相较，前者更强调“商品控制权转移”概念。相比之前模糊的判断标准，新收入准则更加通俗易懂，“商品控制权”概念则能通过商业资料、商务程序来正确判断和明确划分。实际业务中，如果合同附带退货条款，双方约定在某一时点可以采取退货处理。在商品控制权转移之后，新收入准则规定此阶段已进入收入确认环节，在旧收入准则的条件下，退货期限截止日前主要风险和报酬没有真正转移，在此环节不需要确认收入。由此可见，新收入准则更加明确了收入确定时点，规范了企业的收入确认。

2.2对企业财务管理的影响

新收入准则实施后，收入确认、计量原则发生较大变化，这种变化主要是应对产业结构调整或者不同行业的变化，其目的是使收入确认更加明晰。收入确认原则改变对企业的财务管理具有积极影响，一方面可以在一定程度上缓解利润率指标的压力、提高盈利能力指标，同时又可以提高财务人员的业财融合能力，进而显著提高财务管理水平。

2.3对合同变更方面的影响

实际业务活动中，如根据业务推进情况需要对原合同进行变更，则应结合原合同标的物的实际改变情况，从而确定对收入确认的影响。执行新收入准则后，变更合同的处理分为三种情况。一是补充合同作为原合同的组成部分，此种情况下，应考虑补充合同是否延伸了合同标的物的税率标准，是否扩展了合同标的物的纳税范畴；二是补充合同作为完全独立的、并行的合约条款，这种情况要考虑是否存在混合销售模式；三是原合同做终止处理，用新合约替代原先合约。

3企业为适应新收入准则需要采取的措施

3.1提升企业纳税管理水平

企业应当结合新收入准则和税法相关规定，加强涉税环节流程管理。要对现有的销售定价、合同安排等进行分析，结合纳税时点进行税务筹划，以合理方法应对新收入准则引起的税会差异。企业应准确核算税金并依法缴纳，企业可根据新收入准则和税法规定，调整自身商业模式、销售方式、结算条款等，财务人员应复核会计确认的收入与税法计量的收入差异是否正确，争取实现企业各项税费缴纳与新收入准则的有效协调。财务人员在审核合同时，应重点关注合同的交付、结算等条款，尽量缩小新收入准则和税法的收入确认时间差异。对存在较大税会差异的，及时落实税务机关的处理要求。避免因税务规划不合理、处理不当给企业带来税务风险和财务风险。

3.2精细化管理合同

企业的合同管理，应将会计核算需求作为其精细化管理方案设计的依据，并要确保核算方法的直观性强，以及核算结果的准确性高。五步法模型是新收入准则提出的具有指导意义的收入确认模型，企业应严格地以该模型为参照，进行合同管理，提升会计核算质量。企业应组建一支专业的合同审核队伍，该队伍包含财务、法律、工程、造价等多个专业人员。审核团队负责把控合同风险，尤其是收入确认方面的风险。合同签订前，应根据新收入准则要求，合理设置相应的条款内容及约定。审核团队要着重审核合同关于各利益方的义务、权利的界定，并查看价款结算事宜，支付条款不能违法律法规的规定，不应存在货币时间价值风险。此外，审核团队还要确认定稿合同已经由各利益方及负责人签字和盖章。如涉及合同变更，审核团队需要对变更内容严加审核和明确，有效控制其中可能存在的各项风险。审核团队可指派专人负责合同的台账登记，登记内容可以帮助相关人员进行合同约定工期进度与实际履约进度的对照、分析，从而切实掌握合同履约情况，防止出现合同违约事项而给企业带来不必要的损失。

3.3加强企业财务人员的培训

企业应提前做好新收入准则账务核算调整衔接方案，优化与新准则匹配的会计核算体系。组织财务人员学习新收入准则，要求财务人员事前参与到业务中，并对合同签订提供有效引导和专业支持。财务人员要了解合同内容、履约义务、业务模式等，对相关部门和业务人员进行培训，以强化企业财务与业务的双向融合能力。

结束语

综上所述，在新收入准则实施后，企业应积极制定相关应对方案，以及与会计核算和财务管理相关的调整预案，完善好企业内部的公司制度、业务流程、合同管理等工作，不断地提高财务人员的业务水平，更好地促进业务的发展，以保证企业在新旧准则转变过程中能顺利过渡，推动企业健康有序发展。

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