浅谈国有企业领导人员经济责任审计中

遵守廉洁从业情况的审计

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摘要：

本文针对国有企业领导人员经济责任审计中遵守廉洁从业规定情况审计存在的结论不准确、内容不全面等问题，分析原因。介绍国有企业领导人员廉洁从业情况审计的历史沿革、审计标准及审计实施等，探讨如何做好国有企业领导人员廉洁从业情况的审计，有效发挥审计结果在干部管理的作用。

关键词：国有企业领导人员、廉洁从业、审计

经济责任审计是指审计机关依法依规对党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。党的十八大以来，全面推进依法治国，领导人员经济责任审计的法规制度在不断完善，经济责任审计已经成为国家及企业内部各级审计机构常态化工作。

国有企业领导人员担负着经营管理国有资本的重要职责，在经营管理过程中掌握大量资金和资源，面对各种利益诱惑，廉政风险较大，开展国有企业领导人员经济责任审计，对于加强干部监督管理，促进党风廉政建设、维护财经纪律，推进依法治国治企都具有重要意义。

一、国有企业领导人员廉洁从企业情况审计的政策变化

1999年5月，中办和国办发布《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，首次明确对国有企业领导人员任期经济责任审计，仅要求“在审计的基础上，查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。”

2010年10月发布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》中，国有企业领导人员经济责任审计“应当关注”领导干部在履行经济责任过程中的“遵守有关廉洁从政（从业）规定情况”。这部法规首次提出“廉洁从业规定”这个概念，并且明确将领导人员遵守该规定的情况列入审计关注事项。

2014年7月27日，中央纪委机关、中央组织部等七部委联合印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，第十六条对国有企业领导人员经济责任审计的主要内容中包括：“本人遵守有关廉洁从业规定情况。”2019年7月中共中央办公厅、国务院办公厅对2010年《规定》进行修订，同实施细则保持一致，将遵守有关廉洁从业规定情况纳入审计内容。

从查清问题到关注遵守廉洁从业情况，再到明确审计内容包括本人遵守廉洁从业规定情况，可以看出在对国有企业领导人员的经济责任审计法规在逐步完善过程中，对领导人员廉洁从业要求越来越明确，纪律红线越来越严明。

二、国有企业领导人员廉洁从业情况审计存在主要问题及原因

笔者有机会查阅两家省属国有企业近三年共16份由多家会计师事务所出具的经济责任审计报告。检查发现，国有企业领导人员经济责任审计中对廉洁从业审查存在结论不准确、内容不全面等问题：

2. 审计报告的结论没有真实反映领导人员遵守廉洁从业规定情况。16位领导人员审计报告对廉洁从业的结论全部是：未发现存在违反廉洁从业规定的行为。但在审计报告的问题中，却明确披露有2人在选人用人、大额资金使用方面违反“三重一大”决策程序、1人被查出有利用职权谋取私利行为、1人任期内授意财务部门虚列收入成本。审计报告结论对上述违规违纪行为没有准确定性，认定责任。其结果是16份审计报告仅有一人降职处理，其他都不了了之。

3. 审计报告内容没有全面反映任职期间遵守廉洁从业规定情况。例如某集团子企业负责人长期在社会团体兼职，被群众举报，集团对其进行离任审计，但是审计报告却没有提及兼职问题，结论为没有廉洁从业方面问题，审计后该集团仅要求这名负责人调离，对其违规兼职没有处理。

探究以上问题原因，从审计机构和审计人员角度来分析，主要有以下几点因素：一是不知道，即部分审计人员对国有企业领导人员应该遵守廉洁从业规定具体是不清楚，对哪些问题、行为涉及到违反廉洁从业规定不确定，即使发现了问题，却对违反个人廉洁自律的行为涉及的责任定性不准，结论模糊，影响决策层进一步的处理。二是不会查，提供给审计人员的信息不足或不全面，或者审计人员没有发现信息的相关性，造成个人廉洁方面的问题被遗漏。

三、国有企业领导人员廉洁从业情况的审计标准

对于国有企业领导人员廉洁从业的相关要求，在2004年以前零散出现在不同的制度法规中，没有一部全面正式的法规。2004年中纪委、监察部等四部委联合发布《国有企业领导人员廉洁从业若干规定(试行)》，共五章26条，其中第二章廉洁从业规范部分，从第四条到第八条共五条的篇幅，规定了国有企业领导人员五个方面35项行为规范。

2009年7月中共中央办公厅、国务院办公厅正式发布《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》，共计五章30条，对试行版部分内容作了修改调整。第二章行为规范中明确了39项行为规范，较试行版更加符合社会经济发展要求，体现出法规的与时俱进。这个规定的发布，为经济责任审计中审查、评价领导人员是否遵守行为规范提供了审计标准，同时也为审计建议、决定提供了法规支持。

2012年中央八项规定出台后，各地先后制定完善了落实中央八项规定的细则；在各地区及行业管理中，陆续出台了对国有企业领导人员在履行职责时较为细化的管理规定，例如某省省委在2015年、2019年先后出台对省属企业领导人员管理办法，2016年出台关于进一步规范省属企业负责人职务消费管理办法等，可以说，从国家层面较为宏观的规定到地方监管机构的具体管理办法，对国有企业管理人员廉洁履职都划定了红线，确立了经济责任审计的具体标准，作为审计人员，在审计准备阶段就应该明确被审计人员的管理层级和对应的审计标准，对号入座，逐项检查。

四、领导人员廉洁从业审计检查的内容和方法

对国有企业领导人员遵守廉洁从业规定的审计是经济责任审计中的一项内容，其审计目标、范围、程序都与经济责任审计其他内容一致，不再赘述。从实施具体审计来看，包括了纪法责任审计，主要审查领导干部有无违反国家法律法规和廉洁纪律，以权谋私、贪污挪用私分公款，转移国家资财，行贿受贿和挥霍浪费等行为；财务账务审计，主要通过成本费用项目检查，审查领导干部是否违规报销应由个人承担的各项费用（用车，通信，出国出境支出、招待费等）是否存在私设小金库为个人或小集体发放各种钱物的问题，甚至挪用、贪污公款等行为，是否个人长期无偿占用、侵占公共财产的行为等。

审查个人廉洁自律情况，审计人员除开展常规检查外，还要重视访谈、群众信访举报、纪检部门反馈等提供的线索，从中寻找关联，为领导干部任期所作所为全面画像。常规审计在获取信息方面受资源所限，一些资料的关联度不容易被发现。随着互联网和信息化突飞猛进发展，大数据的应用也为审计信息深度拓展提供了可能。例如：某企业负责人的子女创办私人公司，在该负责人任职期间，其子女的私人公司与该企业下属公司有业务往来。常规审计仅从其个人信息和下属企业资料，很难发现违规行为。借助信息平台就可以对其个人及家人投资入股、经商办企信息进行筛查，再结合账务资料发现问题，查实违规事项。因此公开的信息平台能获取更全面信息，勾勒立体图像，多角度发现问题，更精准做好经济责任审计。

五、结论

作为经济责任审计一个重要部分，个人廉洁自律审计结果对经济责任审计的质量有较大影响，更关系着对干部的全面客观评价。因此，审计人员要在审计准备阶段确定好审计标准，取得中央、省、市和上级主管部门、本级企业制定的有关国有企业干部廉洁自律制度规定。在现场审计阶段，充分获取掌握全面信息，并关注来自干部管理和监督部门以及大数据对比获取的信息，做好干部廉洁自律情况审查，促进经济责任审计结果与干部管理有效结合，发挥经济责任审计的作用。

参考文献：

2. 国有企业领导人员廉洁从业若干规定（2009年）

3. 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则（2010年）

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