工程竣工决算审计要点与策略分析

王婷

摘要：近年来，随着国家经济的发展，政府投资建设项目力度日益加大，在新修订《审计法》颁布实施的政策背景下，工程决算审计作为政府审计的一个重要环节，审计机关应重点把握政府投资建设项目工程决算审计要点，笔者根据多年从事政府投资项目的审计经验，结合项目实践案例与经验，通过分析问题并提出对应风险控制建议，最后总结出工程决算审计几点创新策略，供大家参考。

关键词：审计法；工程决算；审计要点；策略分析

引言：工程决算审计作为政府审计的一个重要环节，是指建设项目正式竣工验收前，由审计人员依法对建设项目工程竣工决算的正确性、真实性、合法性和实现的经济效益、社会效益及环境效益进行的检查、评价和鉴证。工程决算审计一般分为两条主线实施：一是对施工单位实施工程项目结算审计，主要根据建设合同按照实际工程量套清单定额审核工程造价，其反映建设工程实际造价；二是对建设单位实施工程财务决算审计，主要根据建设单位提供的会计资料审核财务决算以确定该建设项目总造价。

一、工程决算审计控制要点及常见问题分析

（一）建设程序不完善。

政府投资项目建设程序审计主要审查项目是否按法定的建设程序进行、项目的各项审批文件是否齐全。常见问题主要体现在项目建议书、可行性研究报告、初步设计、环境影响报告、土地征用、施工许可、开工报告等建设程序必要环节缺失，项目未按法定先后程序进行、未取得施工许可擅自开工、审批文件不齐全或完善等，反映出部分建设项目建设程序不完善，存在重大责任或法律风险。

（二）概（预）算编制不严谨。

政府投资项目概（预）算编制及执行情况审计主要审查概（预）算编制文件、设计图纸程序性与合理性。常见问题包括建设单位对方案把控及造价管控缺乏有效措施导致前期概预算与最终结算出现重大偏差，设计图纸内容不全面、施工图纸未结合现场实际情况设计、设计图纸中存在数据错误及表述不清等情况，过程中出现违规变更签证、措施计费、材料调差等情况，出现三超现象或设计与造价偏差，反映出设计方设计方案不合理或建设管理单位造价管控不到位。

（三）招标程序不合规。

政府投资项目招标投标审计主要审查项目各项招投标文件、程序以及招投标管理工作是否合法、合规。常见问题主要体现在项目勘察、设计、施工、监理、材料设备采购及咨询服务等招标程序方面，未按《招标投标法》、《工程建设项目招标范围和规模标准规定》规定的范围组织招标、存在肢解建设项目规避招标、围标串标行为，中标合同内容不合规或缺乏操作性等。

（四）施工合同不规范。

政府投资项目经济合同审计主要审查项目相关经济合同是否符合国家法律、法规的规定，与项目关联文件是否一致、是否按合同履行等。常见问题主要体现在施工合同与招标文件、投标承诺和评标结果不一致、合同文件内容不完整或有缺陷，项目实施过程中出现违法分包、转包现象，补充协议、变更签证、会议纪要等与中标合同实质性内容不一致等，此类政府投资建设项目往往会存在重大的合同纠纷风险或索赔隐患，也给项目造价控制以及最终结算审计带来较大难度。

（五）变更签证不及时。

工程设计变更和计量支付情况审计主要审查工程设计变更和计量支付的程序及内容金额的真实准确性进行审计。常见问题包括变更签证资料未及时签办与提供，部分变更签证不真实、不合理，应按实计量的内容缺少测量原始数据或数据计算统计错误、部分询价程序不规范或核定单价偏高，项目管理单位在费用审批环节管理不完善；建设单位、监理单位对过程计量资料审核不严谨，对项目管理内控体系缺乏系统性。反映出工程设计变更与计量支付程序及审核不严谨。

（六）项目质量控制不到位。

工程建设实施和质量情况审计主要审查工程建设实施内容是否符合招标及合同要求，项目管理体系和参建履职是否到位。常见问题包括施工单位未按合同约定开工、因前期手续不规范导致延期开工、因重大设计变更或缺陷导致工期延误，或因施工单位进度计划不科学或保障措施不健全或因管理单位监管不力等原因，导致工期出现延误；在质量管理方面主要存在偷工减料、质量不合格产生返工等问题，最终在结算时往往引发责任不明晰、产生工期索赔或质量纠纷。

（七）建设资金使用不严谨。

项目建设资金到位与使用情况审计主要核查项目建设资金是否及时到位，审查资金使用规范性及各项目金额税费等的准确性。常见问题包括不同建设项目成本混淆，往来款项及票据部分不真实、不合法，待摊与其他投资开支不合理，建设项目税、费计缴情况不到位，建设期利息计算有误，结算审计存在重复计算、重复支付情况等，反映出部分项目建设资金使用存在问题。

二、工程决算审计风险控制措施与创新策略

（一）建议强化建设单位项目内控制度措施、进一步规范各类项目建设程序。建议建设单位进一步理清内部建设管理审批程序、加强建设单位专业技术力量，制订切实有效的管理制度与措施，包括成立项目管理小组、制订变更签证制度流程以及针对项目的特殊性制订质量、进度、造价等控制措施等。

（二）建议强化对概（预）算编制及设计方面管理、避免出现项目重大变更。建议建设单位加强对前期立项、概（预）算编制及设计单位的管理，应充分考虑项目特殊性，一方面应要求设计单位对现场实地全面考察，强化技术内控；同时，各参建单位在接收到图纸后应及时全面审查图纸，对发现的问题及时与设计单位协调沟通解决，避免因与现场实际情况不符而导致设计变更。

（三）建议建设监理单位加强过程计量与变更签证及规范审批程序。建议各参建单位按照招投标文件及合同相关约定，提前梳理好相关流程程序，确保其及时性、规范性；同时进一步规范变更签证审批程序，完善材料价格询价定价制度。对于招标文件、施工合同以及相关计量规范约定或规定不予计量或计量有误的工程量，应及时纠正并予以调整。

（四）建议建设监理单位进一步完善内控体系及各项管控措施，确保建设目标。建设单位、监理单位进一步落实进度监管措施，严格实施招标文件、施工合同对施工进度的管控约定，施工单位应及时纠正调整、形成严格的管理体系，建设单位、监理单位、施工单位作为项目管理与实施主体，建议各自履行相关职责、形成闭合管理模式，全面有效推进项目建设。

（五）建议审计机关积极开展研究型审计实践，强化理念创新与工作创新。笔者结合自身实践，现列举以下几条策略供大家参考：（1）以全过程管控为主线，建立工程决算反查诊改体系；（2）架构工程决算资源库，丰富指标案例积累审计数据；（3）完善工程决算人才库，实现技术创新提高审计水平；（4）打造工程决算风险库，深化预控机制助推审计质效；（5）探索审计信息化平台，植入流程资源促进审计效率。

结束语

在当前国家宏观战略新形势和政策背景下，审计工作应紧跟建设行业转型升级与产业现代化发展，审计机关需要积极防控工程决算审计这一重要审计风险点，把好最后一道关口；同时，审计方法与手段也必须不断与时俱进，通过提高审计质量、创新审计方法来提升审计质效、进一步防范化解风险，从而更好的发挥审计宏观调控重要工具作用。

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