浅谈公立医院内部控制体系的建设

庞文艳

天津市津南区咸水沽医院天津市300350

摘要：为了更好地适应医疗卫生体制的改革，更好地执行《行政事业单位内部控制规范（试行）》中的相关规定，我国公立医院必须要重视内部控制体系的建设，通过制衡机制、流程再造和信息化手段在日常管理中的运用，对各种风险进行事前、事中和事后的控制和监督，及时堵塞制度漏洞、消除管理隐患。但在实际当中，公立医院内部控制建设仍然不够完善，影响内控效果的发挥。因此，本文分析了目前我国公立医院内部控制管理工作中存在的一些问题，并针对存在的具体问题提出了相应的解决对策和建议。

关键词：公立医院；内部控制；问题；对策

为进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，财政部于2012年11月正式发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并要求行政事业单位从2014年1月1日起开始执行。公立医院是我国财政补助类型的事业单位，同时也是我国医疗服务体系的主体，具有公益性。这就决定了我国公立医院与其他行政事业单位不同，在业务流程、会计核算、风险管理等方面有其特殊性，但是针对我国公立医院的内部控制规范尚未出台。截止目前，卫生部仅于2006年出台过一个《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》文件，由于该文件已出台12年，在此期间医院会计制度进行了一次重大改革，且随着医疗卫生体制的不断改革，公立医院的管理模式也已发生了巨大的改变，所以探索出一套适合当前我国公立医院的内部控制体系迫在眉睫。

一、公立医院内部控制的作用

1、合理保证医院经济活动合法合规，有效预防腐败。

习近平总书记强调，要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制，不能腐的防范机制，不易腐的保障机制。从一定意义上说，搞好内部控制，能够起到制度笼子的作用。建立完善的内部控制制度，对于建立健全权力运行的制约和监督体系，用制度来限制权力的滥用，具有重要的促进作用。

2、能够保证医院财务信息的真实完整。

医院的财务信息能够反映医院各种经济业务活动的过程及结果，真实完整的财务信息能够帮助医院管理者了解医院的过去与现在，从而对未来做出正确的决策。良好的内部控制机制，可以对会计人员的行为产生约束和监督，避免出现虚假的财务信息，进而提高会计工作的质量，保证医院财务信息的真实性、可靠性。

3、有利于保证医院资产的安全和使用有效。

医院资产包括现金、银行存款、实物资产、无形资产、对外投资和其他资产。资产是医院正常运转的物资基础和财力保障，如果资产不安全、使用效率低下，将会对医院的各项工作的正常开展产生不利影响。完善的内部控制机制能够防止资产的流失、浪费及违规处置，提升资产的使用效益。

4、有助于提高医院工作效率和效果。

内部控制制度可将管控的关口前移，防患于未然，成本低、损失小、效益高。同时，内部控制是一个复杂的体系，涵盖医院的各项经济业务活动，需要医院内部各有关部门和岗位之间的相互协调，明确各个部门的职责权限，规范管理程序，有助于提升医院整体工作效率，提高患者满意度，从而增强医院竞争力，实现其经济管理目标。

二、目前我国公立医院内部控制中存在的问题

1、管理层对内部控制认识不足，医院组织内控培训较少。

医院内部控制的实施要靠全员参与，关键是医院管理层，特别是医院“一把手”。目前大多数公立医院的管理层缺乏对内部控制的认识和学习，风险防范意识较薄弱，认为内部控制只是财务部门的工作，没有做到人人参与，在医院内部较少组织内控培训，导致内部控制工作无法顺利推进。

2、医院内部控制制度和工作流程图不够完善。

医院内部控制制度体系不仅包括医院的财务制度，还包括各项业务的规章制度与工作流程。目前大多数公立医院没有形成一套完整的医院内部控制制度及各项工作流程图，而是由各职能部门根据工作需要分别制定各自的规章制度，这样虽然具有灵活性，但缺少对制度内容的审核和监督，有时存在各职能部门制定的制度内容有重复、执行标准不一致的情况，使得经办人员在执行相应业务时无所适从。目前，医院面临的内部环境和外部环境变化很快，医院对各项制度的更新完善不及时，相关制度的建设落后于实际情况的发展。

3、医院内控信息化建设较弱。

由于医院的信息化建设时间较晚，所以目前我国大多数公立医院未建立内部控制管理信息系统，因此无法将内部控制嵌入到信息系统当中。信息化建设程度不高，直接造成了医院内部控制制度不能较好地执行，往往被束之高阁，内部控制效率较低。

4、医院内部控制的内外部评价与监督机制不健全。

只有对内部控制的建立与实施进行有效地监督检查和评价，查找和发现内部控制存在的问题，提出改进建议并督促落实整改，才能有效防范医院经济活动风险，及时堵塞管理漏洞。但目前大多数公立医院对内部审计工作重视不够，缺乏内部监督部门，同时，财政部门、主管部门和审计部门也很少对医院的内部控制制度的建设情况实施外部监督。

三、公立医院内部控制体系建设的几点建议

1、提高医院领导对内控工作的重视，营造良好的内控氛围。

领导重视是内控建设与有效实施最重要的保障，医院领导要树立起风险防范意识，进一步增强责任感和使命感，实现从“要我内控”到“我要内控”的理念转变，从而在医院内部营造良好的内控氛围。医院内部要成立内部控制工作领导小组，由“一把手”担任组长，由各职能科室负责人和各关键岗位人员组成，明确各自职责权限，既相互沟通协调，又相互监督约束。还要定期组织全体人员培训，加大对内控工作的宣传和学习力度，人人参与，共同建立医院的内部控制体系。

2、将内部控制工作落到实处，建立健全内部控制制度和工作流程图。

在医院内部积极组织实施内部控制工作，具体工作为：首先梳理医院各类经济活动的业务流程，明确业务环节，再系统分析各环节经济活动风险，进行风险评估，从而确定风险点，针对不同的风险点制定相应的应对策略，同时建立一套科学完善的内控制度和工作流程图作保障。医院每年至少应组织开展一次风险评估工作，在风险评估过程中，相关业务部门应充分参与进来，确保风险评估范围的完整性和风险应对策略的可行性。医院还要根据内外部环境的变化，及时对内控制度进行修订和完善。

3、通过信息化手段加强内部控制。

信息化手段可以将经济活动及其内部控制流程嵌入到医院的信息系统中，从而减少或消除人为操纵因素，保护信息安全，实现内部控制体系的系统化与常态化。医院可聘请第三方专业机构或寻求专业人员的指导，结合医院实际情况，建立一套适合自己医院管理模式的内部控制信息系统。借助信息系统对业务活动的全过程进行实时控制，同时强化不相容职责分离原则和内部牵制作用，最大化地提升内部控制的效率和效果。

4、充分发挥内部审计和外部监督作用。

强有力的监督机制是有效实施内部控制的重要保证，医院应充分发挥内部审计部门的作用，在实际工作中采取日常监督与专项监督相结合的方式，及时发现内控建设和实施过程中存在的问题，提出整改建议并督促其整改落实。同时要保持内部审计部门的独立性和权威性，以不受其他部门的干扰和控制。医院除了积极发挥内部监督作用外，还应当自觉依法接受来自外部的监督检查。

综上所述，医院内部控制是确保医院经济活动顺利进行的基础，是保证医疗服务质量和医院良性发展的重要手段。随着医疗卫生体制的不断改革，内部控制在医院生存和发展中的作用日益突出，所以医院要想持续健康的发展，必须建立一套完善的内部控制体系，全面提升医院经济管理水平，更好地为患者服务。

参考文献：

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[2]宋莉华.医院如何加强财务会计内部控制制度的建设[J].现代国企研究，2016（16）

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[6]张庆龙，马雯．中国首份行政事业单位内部控制实施情况白皮书（四）［J］．会计之友，2015（16）

作者简介：庞文艳，1985-7，女，汉，天津市，会计人员，研究方向：会计核算、内部控制。