营改增后影响项目经理成本因素分析

蒋信伟

摘要：建筑市场是名符其实的红海市场，项目经理处于产业链的下游，议价能力差，成本无法有效转移，营改增事关行业的生存状况。

关键词：营改增、含税信息价、除税信息价

我们先模拟一个土建工程，营改增前工程总造价构成如下：人工占25%，机械占3.4%，分部分项材料占50%，规费占1.4%，措施费占17.2%（其中组织措施费3.2%，技术措施费14%，技术措施费里的人工、材料、机械比例按50%：45%：5%考虑，每个工程因技术难度、结构形式、工程类型、人工含量相差很大），税金3%（水利建设基金暂停征收税金也取消了，教育费附加、城市建设维护费营改增前后没有变化暂时不做考虑）。

营改增后影响项目经理成本最主要三个方面，一是除税价进入工程直接费影响工程造价，二是开票和财务成本的增加，三外经证的影响。

要进行营改增前后成本分析我们首先要了解信息价组成。信息价分二种含税价和除税价。材料含税价是综合了材料自来源地运到工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用，和为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用，包括含税进项额的供应价、运杂费和采购保管费。含税信息价=含税供应价+含税运杂费+含税采购保管费（与营改增之前的定义是一样的）。而信息价里的除税价不是我们字面上理解的不开发票的材料价格（是按增值税下不含进项税税额的价格，包括不含进项税额的材料供应价、运杂费和采购保管费），除税信息价=含税信息价/(1+增值税税率)。我们一定要明白除税价很可能低于市场上不开发票的材料采购价，即营改增之前所说的不含税价（主要是增值税税率为17%的材料，而在土建工程里这些材料占绝大多数）。

影响成本因素的几个分析：

一、计价规则改变对工程造价影响

我们假设定额里没有信息价材料的占比为10%，根据规定没有信息价材料增值税税率7%，其他材料税率从信息价里可以了解到，除商品砼、砂、石料、部分砖块是3%，其它材料的增值税税率基本上是17%，我们假设3种比例为8：1：2（17%：7%：3%），技术措施费里材料税率都为17%，假设除税金外其它取费都不发生变化（其实取费基数机械费和直接费都会发生变化，只是影响较小）。

我们要进行营改增前后比较，首先我们要区别2种情况。一种含税价与除税价一样的（人工费、含组织措施费、规费），另外一种含税价与除税价不一样（材料、机械、含技术措施费）。

假设营改增前一个工程的总造价为1000万元，根据前面的模拟数据计算如下：

｛（1000/1.17×1.11-1000/1.17×5%）｝×（0.7×0.5+0.07）+｛（1000/1.03×1.11-1000/1.03×1.5%）｝×0.2×0.5+｛（1000/1.07×1.11-1000/1.07×3.5%）｝×0.1×0.5+｛（1000×0.95×1.11-1000×0.95×5%）｝×0.034+(1000×1.11-1000×5%）×0.046+1000×0.32=（948.72-42.74）×0.42+（1077.67-14.56）×0.1+（1037.38-32.71）×0.05+(1054.5-47.5)×0.034+1060×0.046+320=380.512+106.311+50.234+34.238+48.76+320=940.055万元

其中5%为增值税税率17%材料、机械开票成本，3.5%为增值税税率7%开票成本，1.5%为增值税税率3%开票成本，0.7为增值税税率17%发票所占比例，0.2为增值税税率3%发票所占比例，0.1为增值税税率7%发票所占比例，0.5为除税价与含税价不一样材料占总造价比例，0.034为除税价与含税价不一样机械占总造价比例，0.046组织措施费、规费占总造价比例，0.07为技术措施费里面的人工含量（0.14×0.5），0.32除税价与含税价一样人工占总造价比例（0.25+0.07）。

（940.055—1000）/1000—1=-5.99%

管理费增加部分

（0.32+0.041）×0.6×（0.1533-0.0893+0.2122-0.195）×1.11=0.361×0.6×0.0812×1.11=0.0195（1.95%）

0.6为定额人工、机械价格与信息价的综合比例（预估），0.0893、0.1533分别为营改增前后安全措施费取费，0.195、0.2122分别为营改增前后管理费和利润取费-5.99%+3%+1.95%=-1.04%

营改增前有个3%的营业税需要缴（水利建设基金、教育费附加、城市建设维护费营改增前后没有变化不作考虑），即营改增后因计价规则改变与营改前相差1.04%。

二、因财务、开票成本增加的影响

1材料部分

采购增值税税率为17%材料相对于营改增之前需项目经理垫付更多资金。如人防门等材料本身市场采购价就等于或略高于含税信息价，那么相对营改增之前需要多垫付资金就是材料含税价减去除税价。如1樘人防门信息价（含税价11700元整）11700-11700/1.17=1700元，那么1700元就是需多垫付资金，而多垫付的这1700元需通过二个途径得到补偿。

假设基础、主体阶段付款条件为每二个月付一次，按实际完成工程量的60%支付，竣工验收合格档案馆备案后付至已完工程量的85%，审计结束后付至95%，其余5%保修期满一个月内支付完毕。

1.1、通过向甲方计取税金11%去实现｛1700元/（11+6）×11=1100元，实现的时间要根据甲方支付工程款的时间节点｝，甲方支付工程款间隔时间为二个月，再加上付款流程的审批时间暂按一个月算的话。我们能够在第三个月月底拿回先行垫付资金的60%（660元），存档后回来25%（275元）审计结束后回来10%（110元），保修期满回来5%（55元）。如工程需要审计3年或者5年的话，那么你垫付成本至少需要4到6年才能得到全部补偿（只有甲方支付完所有工程款的前提下才能拿回全部多垫付的成本）。

工程款按垫付三个月计算，付款条件按上面条款。整个工程工期按2年计算，完成的产值按每月等值计算，审计结算按２年后才能完成计算，资金成本按月利率1.5%计算。（只计算单率不计算复利）

营改增以后需增加的融资成本为0.50×0.11×0.015×（12-3）×0.25+0.50×0.11×0.015×（36-3）×0.15=0.0019+0.0041=0.006

0.006×0.063/0.50=0.0007（0.07%）

0.006×0.7=0.0042（0.42%）

其中0.25为竣工验收支付工程款比例，0.15为竣工结算后支付工程款和保修金比例，0.7为增值税税率17%发票所占比例，0.063为技术措施费里材料所占比例都为17%发票（0.14×0.45），如果审计时间拖长的话，融资成本增加就更加不得了。

1.2、需通过抵扣才能得到补偿部分（只有增值税税率大于17%的材料才会发生，小于11%的材料在业主付工程款的环节已经得到实现抵扣。本项目只假设了17%、7%和3%三种，因此抵扣率为（6%=17%—11%）此部分成本至少需在工程款到位，材料发票交给公司抵扣完成后6%的垫付成本才得到补偿。按前面的假设条件计算如下（按抵扣款与进度款同时实现，抵扣款全部得到补偿考虑）0.0067×6/11=0.0036（0.36%）

1.3增值税税率为3%部分融资成本减少

0.006×8/11×0.2=0.00087（0.087%）

1.4增值税税率为7%部分融资成本减少

0.006×4/11×0.1=0.00022（0.022%）

0.0049+0.0036—0.00087—0.00022=0.00741（0.741%）

公司扣款比例过高或者结算时间过长对项目经理财务成本是有较大影响，具体看项目经理自有资金情况和融资成本。而且这是以17%税率都可进行抵扣的前提进行计算，有些项目比如纯机电安装或者钢结构项目，这6点是不能完全得到抵扣的。营改增后因财务成本变化给项目经理增加的成本不低于0.741%。

2.从人工工资方面来看，因为信息价含税价与不含税价是一样的。人工工资我们的开票成本比票面可抵扣税金高1%。

25%（人工占总成本）×1%（发票抵扣税率与实际开票成本的差额，一般劳务公司要收1个点的管理费）=0.25%

0.741%+0.25%=0.991%

三、税务角度影响

营改增以后各地方的税务局为了把税收留在工程所在地，都会要求开外经证，外经证的预征值为2%，这个2%我们前面测算时是用发票抵扣计算的，而实际上我们是要用现金去交的，并且是不可能还给你的。开票成本最少按5%计算，因此我们需要增加的成本是2%×（1—5%）=1.9%营改增后需增加的成本为1.9%

营改增后核定征收企业还是要交2%的所得税，与营改增前没有发生变化。

综合以上几个方面本模拟工程营改增前后成本增加在1.046%+0.991%+1.9%=3.937%

从上面计算过程来看，因为各种类型工程的人、机、材料构成比例相差很大，所以成本变化会相差很大，我们只能作一个影响方向测算，具体项目需要进行对比分析。总的来说17%税率材料比例越少越好这点是非常明确的。

最后分析一下，营改增后对各类项目的影响程度从大到小依次为

单独钢结构项目→装修项目→土建项目→市政项目→绿化项目

以上是核定征收企业收入营改增前后的比较，下面我们来看一下查帐征收企业的影响。

查帐征收企业与核定征收企业的最大区别在与所得税，核定征收企业所得税税率2%是固定的，而查账征收企业的所得税是根据利润来征收的。根据前面的假设来看，（0.5×0.7+0.07）×0.17+0.1×0.03+0.05×0.07+0.32×0.06+0.046×0.07+0.0034×0

=0.0714+0.003+0.0035+0.0192+0.0032+0=0.1003

1/1.11×0.11=0.0991

0.1003-0.0991=0.0012>0

前面所开发票能够抵扣增值税税金，所以从理论上来说，查帐征收企业营改增后是不需要征收企业所得税了。如果公司注册所在地的税务部门征税警戒线暂按1%考虑，这个1%我们前面测算时是用发票抵扣计算的，而实际上我们是要用现金去交的，并且是不可能少交的，假设营改增前查帐征收企业开票成本在2%，营改增后影响如下：

1.046%+0.991%+1.9%-2%+0.95%=2.887%