营改增后铁路工程造价标准调整研究张雪峰

张雪峰

摘要：随着城市化进程的进一步推进，营改增战略要求得到全面落实和贯彻执行，对行业的发展带来了新的机遇和挑战，尤其是对于工程造价工作带来了巨大的变化。为了积极适应国家税制改革要求，在铁路工程建设中为满足营改增的设计概预算编制要求，就需要对铁路工程造价标准中专业定额、费用计算方法、费用标准及费用组成等多方面的内容进行科学合理的调整及研究。而铁路工程造价标准调整问题也已经得到了业内的关注和重视，要求造价人员可以严格按照税制改革要求来对造价控制方法进行合理调整，确保工程造价工作更加合理，促进工程造价的稳定发展。

关键词：营改增；铁路工程；造价标准调整

根据社会调查研究发现，国家在实行营改增的税收体制改革之后，对工程造价工作带来了重大的影响，不仅会导致工程造价预算发生改变，同时在铁路工程项目建设中对与所涉及到的设备、材料等因素都会产生一定的影响，不利于构建完善的工程造价体系，从而增加了项目的投资成本[1]。为了有效解决此问题，在工程造价中就要求相关人员严格按照营改增的规范来执行，对于工程造价提出科学的标准方案，确保工程造价成本得到有效控制。

一．营业税和增值税

（一）营业税

营业税主要是在国内转让无形资产、销售不动产和提供应税劳务的单位或个人，对所取得的营业额征收一定的税收，该税收为价内税也就是以营业税本身的营业额来计算应缴纳的税额。在营业税改为增值税之前，铁路工程中建设单位应纳营业税税额=营业额*税率，其中税率为3%，营业额是含营业税应纳税额设计概算的建筑安装合同额或安装工程费用。

（二）增值税

增值税是提供加工、进口货物、销售货物、修理修配劳务等的单位征收增值额的一种税收，增值税积水方式有两种，即简易计税方法和一般计税方法，其中简易计税方法中，应纳税额=销售额×征收率，其中征收率为3%。简易计税方法主要适用于小规模纳税人[2]。而一般计税方法适用于一般纳税人，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额；销项税额=销售额×税率，进项税额则是纳税人加工修理修配劳务、无形资产、不动产、购进货物所应负担和支付的一种增值税额。如果当期销项税额比小于当期的进项税额不足抵扣时，则不足部分可以结转到下期进行继续抵扣。简易计税方法和一般计税方法在计税过程中销售额均不包括应纳税额，增值税为价外税，其中简易计税方法是一种过渡性计税方式，和营业税的差异较小。本文主要就铁路工程造价标准调整中一般计税方式的调整进行研究。

二．营改增对铁路工程造价的影响

我国建筑行业在营改增后面临着现行工程设计概预算体系的适应、应纳税额计算、对铁路工程造价影响等多方面的问题，急需研究与解决。对于建筑行业来说，在营业税条件下，在工程设计概预算中，应纳税额和增值税条件下应纳税额存在显著的差异，如营业税作为价内税，主要是以营业税本身所产生的营业额作为基数来对应纳税额进行计算，而增值税作为价外税，主要是在服务或是货物流转过程中所产生的增值额作为基数来对应纳税额进行计算。

（一）对铁路建筑纳税范围的影响

在铁路工程中，通常一般纳税范围有劳务分包、施工机械采购和租赁、材料采购、工程分包、工程验收、工程施工、线路与设备维护等，通常这一税收费用较高，但由于在铁路工程项目建设中其环节具有自身的特殊性，即使产生增值税也难以抵消，因而对铁路企业的减税负较为困难[3]。在实施营改增后，避免了重复征税的问题，但同时也加重了铁路企业税收负担，营改增对于铁路工程影响主要体现在对企业税负影响，铁路企业应根据企业自身发展特点和实际情况来制定相应的措施，降低企业税负。

（二）对税收征管影响

由于铁路建筑行业是铁路运输业与建筑行业的综合体，在税收征收方面需要进行具体的划分，其中对于外购劳务、燃料费、机械设备等进项税额可以进行抵扣，但对于铁路企业中职工工薪计算是不能进行抵扣的。从宏观上来看，铁路运输行业是交通运输业，在营改增实施后期税率为11%，和改革前3%相差8%，如不考虑其他因素的话，在改革前如含税收入为1000元，那么改革前应缴纳税金30元，而改革后，增值税销项税额为99.1元，如要补足营业税和增值税之间的差额，就需要确保可抵扣进项税额为69.1元，否则会增加铁路企业的税收负担[4]。

在铁路建筑行业中对于线路、轨枕铺设、电缆沟开挖等项目所产生的辅助材料费、人工费及能源消耗费用等通常是个体化或小企业经营，所取得的发票不是增值税发票，无法进行抵扣。

（三）对建筑税率和工程方式影响

在实施营改增后，对清包工方式和以前在建工程，在发票开具时采用什么税率，铁路企业要和施工单位进行协商，通常采取一般计税方法，和施工单位签订补充额合同，在合同中明确施工企业采用一般计税方法，并按照11%的税率提供增值税的专用发票，从而争取抵扣额度最大。对简易计税方法，要与施工单位协商，尽量扩大甲方供应范围，争取抵扣项目，由于在各个工程中材料和设备中所占比重不同，在铁路企业中采用何种税率进行测算，在不增加建筑成本的基础上，应尽量要求开具高税率发票[5]。其中施工单位主要是为甲方提供建筑服务，在施工单位和业主方未协商之前不得任意选择计税方式，避免造成抵扣链条中断，使老项目中进项税额抵扣权利放弃，降低甲方供货单位的进项税额。

三．营改增后铁路工程工程造价标准调整

根据铁路工程设计概预算编制基本依据，适应国家税收体制改革要求，铁路单位中工程造价标准需要进行相应的调整。

（一）调整原则

在工程造价标准调整过程中应遵循其调整原则，首先要确保依法合规，标准的调整应符合国家相关法律规定，严格按照相关政策进行调整，确保工程项目建设的顺利实施。在工程造价标准调整中需要兼顾到各方的利益，确保造价标准的公平性、公正性，对于标准调整的实施应全面推进，分步实施，确保造价标准的可行性与全面贯彻落实。

（二）调整内容

在对工程造价标准内容调整过程中，首先需要对费用组成内容进行调整，在现行的工程设计概预算编制办法中，税金营业税调整为增值税，税金中教育附加费、城市维护建设税都将移入到企业的管理费用中。根据财政部门所颁布的关于教育附加政策问题通知中，将地方教育附加费纳入到工程设计概预算中，并将其计入到企业管理费用中[6]。另外，在设备购置费用中成为增值税计税基础，在设备购置费中增加税金。其次，费用计算方法的调整。在建筑安装工程费中，不含有增值税可抵扣的进项税额材料费、人工费、运杂费、施工机械使用费、施工措施费、间接费、填料费等各个税金之和。设备购置费不含增值税可抵扣进项税额的设备运杂费、设备原价和税金之和。

再次，费用标准调整，在费用标准调整中主要是将各项费用中可以取得增值税可抵扣进项税额的部分扣除。如一，人工费，人工费组成中可取得抵扣进项税额的只有劳动保护费，除考虑到税额较小外，不建议对人工费做抵扣。二，材料费，在现行铁路工程材料价格中可以抵扣进项税额，并作为材料价格确定依据。在主要材料编制期价格按照不含增值税可抵扣进项税额价格确定。材料信息价格不喊增值税可以抵扣进项税额价格[7]。三，施工机械使用费。在现行铁路工程造价标准中，各种取费计算基数为人工费和施工机械使用费，因此需要将现行机械台班费用定额中可抵扣进项税进行扣除，并将其作为施工机械使用费的计算依据。由于施工企业难以进行进项税额抵扣，在标准调整中建议对原则测算施工机械折旧费的调差系数进行逐步更新，并将增加费用计入到施工机械使用费价差中。四，工程用电用水综合单价，在工程用水基期单价由原来的0.38元每吨调整到每吨0.35元，工程用水电编制期综合单价按照不含增值税可抵扣进项税额分析价格计入。五，运杂费，运杂费采用不含增值税可抵扣进项税额的采购、保管、装卸费、运输单位及其他运输费用计算。

最后，专业定额调整。根据上述费用中施工机械使用费用、材料费综合扣除系数对现行专业定额中其他材料费和其他机械使用费进行调整。

（三）投资影响分析

本文选取普速铁路、高速铁路等四个铁路项目作为测算的样本，如假设样本开工日期是2017年6月份，进行投资影响测算，和原设计概算相比较而言，样本的静态投资平均降幅为2%，路基等可抵扣的进项税额较少，工程类别的静态投资降幅小，而四电等可抵扣的进项税额较多，工程类别静态投资降幅较大[8]。根据了解部分电力行业造价标准在调整后，其总投资水平均呈下降趋势，静态投资下降主要原因是由于应纳税额的下降幅度较大。

（四）相关问题分析

在造价标准修订过程中应严格按照依法合规的原则，在国家贵姓营改增试点工作后，在全社会及全产业中将逐步打通增值税的抵扣链条，但在试点初期还存在个别抵扣环节不畅等多种问题，要求承包方与投资方在物资管理、合同调整、招投标和财务管理等多个环节中进行充分协商，并实现利益兼顾[9]。其次，投资影响分析主要是在原有概算编制期价格和现行工程造价标准上进行的，在不同工程项目中，工程含量存在一定差异性，由于营改增税收体制改革工作的实施，对机械、材料和人工等生产要素的价格产生了一定的影响，从而大致铁路工程造价发生变化。

随着国家营改增政策的进一步推行和实施，在铁路工程项目建设中，在招投标、合同管理、物资采购供应、财务管理及机械购置和租赁等方面都产生了一定的影响，要求各方应对各项管理工作逐步规范和落实，从而有利于铁路工程项目建设的规范发展和健康发展[10]。在工程造价标准调整过程中，应将安全生产费用列入到其他费用项目下，并按照项目建筑安装工程费用总额的2%进行计税，如果将安全生产费用列入到概算中，其本质就是将安全生产费用列入到建筑安装工程费用，将其列入建筑安装工程费用将在招投标费用项目需要同时降低安全深南国产费用额度，根据当前铁路建设项目的平均降造率进行估算，将其列入到建筑安装工程费用，因降造需要将实际支付安全生产费用降低0.05%左右，但由于安全生产费用降造与安监部和财政局的相关要求和规定不符，如将其放入到概算中，需要对建设单位管理费用、施工监理费用、水土保持验收报告编制费用、建设管理其他费用等费用的计算进行综合考虑，以及考虑到招投标降造等因素所带来的影响。

结语：

综上所述，随着国家全面贯彻落实营改增政策，为我国建筑工程造价改革工作的创新带来了新的机遇，但同时也带来了一定的挑战，工程造价人员应做好充足的准备，根据工程造价管理过程中所存在的隐患问题提出针对性的解决措施，避免在建筑工程造价控制中出现成本较高的问题，同时造价人员还要对营改增政策进行全面解读和深入分析，并掌握营改增政策的实施对工程造价所带来的影响，如材料费用、人力资源费、机械使用费等，在工程造价规划中将其进行有效控制，在工程造价中应明确成本控制的重要性，确保工程造价预算处于稳定状态，构建完善的造价体系。工程造价人员还要积极借鉴和吸取国内外先进的造价经验和教训，确保工程造价可以达到标准状态，促使工程造价标准向科学方向进行调整，推动工程造价的健康发展，为铁路建筑行业的发展起到积极的促进作用。

参考文献：

[1].国家铁路局关于发布铁路工程造价标准的公告国铁科法[2017]31号[J].铁路工程技术与经济，2017，32（04）：33.

[2].国家铁路局关于发布铁路工程造价标准的公告国铁科法[2017]30号[J].铁路工程技术与经济，2017，32（04）：28.

[3]吴学军.境外铁路建设资料调查及工料机费用计算方法[J].铁路工程技术与经济，2017，32（01）：15-18+40.

[4].国家铁路局关于营改增后铁路基本建设工程相关造价标准调整意见的函[J].铁路工程技术与经济，2016，31（06）：58.

[5]金强.铁路工程造价营业税改为增值税的措施研究[J].铁路工程造价管理，2016，31（04）：4-8.

[6]温馨.中国铁路“走出去”概算编制方法研究[J].铁道经济研究，2015（02）：34-39.

[7].中国铁路总公司关于印发《铁路工程造价标准管理办法》的通知[J].铁路工程造价管理，2015，30（02）：61-63.

[8].铁路局公布铁路工程建设和工程造价行业标准目录[J].中国政府采购，2014（09）：11.

[9]耿立雄.基于全面造价理论的铁路项目建设阶段工程造价分析[J].企业技术开发，2012，31（Z1）：135-137.

[10]李连顺.铁路工程造价标准体系研讨会提出积极构建铁路工程造价管理新体系[J].铁路工程造价管理，2005（04）：60.