固定资产投资审计风险及防范策略分析

王轲

摘要：就国内政府固定资产投资影响来看，一方面固定资产投资有利于促进政府投资与治理结构的优化调整，表现出正能量促进作用，另一方面固定资产投资较大，而且具有贯穿时间相对较长、相关事项比较复杂以及价格变动大等特点，这决定着固定资产投资的高风险性。本文先对现阶段规定资产投资审计过程中的风险问题进行分析，并在此基础上就如何对其进行防范，谈一下个人的观点与认识，以供参考。

关键词：固定资产投资；风险；审计；策略；研究

在固定资产投资审计风险问题控制过程中，应当从具体工作入手，不断改进和完善固定资产投资审计流程，保证整个建设项目投资审计质量。在实际操作过程中，通过不断完善和健全规制，确定审计主线等，对审计流程进行严格管控。

一、现阶段固定资产投资过程中存在的审计风险问题分析

随着社会经济的快速发展，虽然在当前经济新常态背景下政府固定资产投资审计整体水平有所提升，但是固定资产投资过程中依然存在着一些审计风险问题。比如，因缺乏依据而导致审计难度不断增大；因审计流程相对比较繁杂而导致内控乏力；因审计方式方法相对单

一而导致风险增大；因审计人员自身素质和业务技能水平有限而导致审计结果不理想，甚至因缺乏风险意识而造成审计结果出现差错等。具体分析如下：

1、缺乏审计根据导致审计难度明显增大

所谓审计根据，实际上就是审计工作人员在对固定资产投资进行审计时的主要参考依据，其中包含了各种规章制度以及法律法规和技术标准等，涉及到的行业规划和要求时多层面的。虽然法律法规具有既定性，但是审计人员只要能够严格遵照现行的法律规制落实审计工作即可；然而，相关文件、技术标准以及规范要求的执行与前者不同，具体实施过程中存在的一定的困难和障碍。究其原因，主要是因为固定资产投资过程中的审批事项非常的多，而且可归口部门也比较多，相互之间存在着一定的交叉。从实践来看，各行业、部门以及战线上都有文件和规范要求，其中很多文件存在着矛盾或者利益交叉现象，以致于风险审计难度增大。

2、程序繁琐而又紊乱导致内控乏力

在政府固定资产投资时往往不按规制办事，尤其是内控管理制度不完善，拍脑袋行事的现象屡见不鲜。例如，国内部分建筑工程项目招标程序与招标书程序不符，建筑工程项目耗费的资金与账面记载资金不吻合等。上述诸多问题的存在，对审计工作造成了严重的影响，而且审计过程也非常的非常的困难，最终导致内部控制乏力。

3、审计方式和方法先对比较单一

实践中可以看到，部分审计机构在长期的工作中依然沿袭着传统的审计方法，未能保持与时俱进，引进和应用现代先进的审计技术和平台。更为多见的是采用走访以及访谈调查等传统的方式方法，结果导致审计工作难见成效，审计结果难以准确反映客观实际，以致于设计工作本身带风险加大。此外，虽然部分审计机构引入了现代化的技术手段，但因技术手段和方法本身存在着一定的局限性，也会造成审计风险。

4、审计人员自身素养以及风险意识有待提升

首先，由于审计人员个人的素养以及技能有限，导致审计结果并不理想。对于固定资产投资审计而言，其专业性非常的强，而且涉及到的内容也非常的广泛，不仅包括法律、审计等专业，而且也包含了经济学、统计学等方面的专业知识，这对新时期的投资审计人员有较高要求。反观人力资源构成，虽然国内审计机构中的从业人员是专业科班出身，但是对技术方面的掌握并不到位，理论型人才导致投资审计结果不佳。同时，审计人员的风险意识淡薄，以致于审计结果容易出现差错。从某种意义上来讲，投资审计人员的风险意识直接决定着审计谨慎程度，若缺乏风险意识，则难以有效意识到投资审计工作的必要性与重要性，以致于实际审计过程中应付了事。值得一提的是，很多刚入行业的从业人员是刚毕业的大学生，可谓初出茅庐，虽然有理论储备，但是缺乏实践，风险意识差。

二、加强固定资产投资审计风险防范的有效路径

基于以上对现阶段国内固定资产投资审计过程中的风险问题分析，笔者认为应当从以下几个方面着手应对：

1、明确投资审计监督管理主线

实践中为了能够有效规范投资审计规范及其范围，实践中应当基于固定资产投资审计监督管理主线，从建设项目实施以及流向等方面对其进行严格管控。固定资产投资审计内容确定以后，用于指导审计工作的全面开展。第一，将项目建设过程作为主线。实践中为确保审计项目合法性与合理性，应当在项目建设之初，由审计人员对固定资产投资信息予以确认，全面了解和准确把握固定资产项目资金筹集、立项以及招投标程序等内容，避免审计过程遗漏。同时，还要对固定资产投资建设程序的合法性进行严格审计，确定投资剩余问题，基于审计视角严格落实监督审计程序；将审计工作有效落实到项目建设全生命过程之中，基于审计质量管控视角严格落实审计工作。在此过程中，一旦发现程序存在缺失，则应当及时查明情况，保证审计质量。第二，以资金流向为审计监督主线。审计工作中，可将资金来源以及取向作为重点，对资金来源以及实际数额进行严格检查，确保二者标准相符，发现差异需综合权衡资金来源是否合法与合理。

2、健全和完善固定资产审计监督管理制度

任何工作的开展都必须以切实可行的制度作为基础，固定资产投资审计工作也不例外，只有健全和完善审计监督管理制度才能提高审计管理制度和效率。比如，严格执行报审承诺管理机制。实践中应当充分考虑固定资产投资审计方向，确定投资项目并确保其在短时间内不会发生变化。在该种模式下，固定资产投资审计人员应当以建设单位所供资料为基础进行审核，然后与财务审计对比分析，以此来判断投资质量和效率。然而，固定资产投资实践中会涉及到很多方面的内容，尤其是隐蔽工程项目较多，比如土方、发电等项目审计难度相对较大，必须基于建设单位所供资料间接对其进行核实。对此，笔者认为应当采取报审承诺制，不断提高责任人的意识与能力。实践中一旦发现建设单位存在着虚报固定资产信息现象，坚决追究其法律责任，绝不姑息。同时，还要对固定资产投资过程中的间接负责方，比如设计部门、监理单位等；一旦发现上述主体提供了变更信息不真实，则应当采用行政以及经济等多种手段对其进行严格控制。总之，无论采用哪种方式和方法，都是为了健全和完善固定资产投资设计监管制度，责任落实到人，从源头上对固定资产审计风险进行严格管控。

3、进一步拓宽技术方法和落实审计防控责任

近年来随着国内市场经济体制改革的不断深化，审计项目也随之发生了很大的变化，传统模式下的固定资产投资审计技术以及方式和方法等都已经难以有效满足现阶段的审计需求。从这一层面来讲，必须保持与时俱进，对现有的方式和方法进行有效改进，逐步向评价内部控制系统基础上的抽样审计方向转变，然后根据内控评价结果明确审计重点以及范围和方法等。同时，还要在审计过程中做好测试以及分析工作，并将其作为审计方案制定、审计程序执行以及审计结论获得的重要参考依据，将风险防范意识全面贯彻和落实道整个固定资产投资管理工作之中。在此过程中，还应当严格落实参建职责，通过对实物、资料等综合分析，确保固定资产投资参建方所供资料真实客观性。从实践来看，如果所提供的资料确有虚假，则会造成审计结果出现偏差。从这一层面来讲，应当制定切实可行的规章制度来保证参建方资料的真实性与完整性，这样才能使风险控制工作更有针对性和实效性。

结束语

总而言之，固定资产投资审计工作系统性非常的强，而且涉及到很多方面的内容。实践中应当立足实际，不断优化和改进审计工作思路以及方式方法，保持与时俱进，这样才能提高固定资产审计质量和效率。

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