“营改增”背景下税务筹划思路探究

易飞

江西科技师范大学经济管理学院江西南昌330047

摘要：税务务筹划对于企业自身发展与保障国家税收都具有重要的意义。本文基于营改增的大背景下，分析了税务筹划对于企业自身与国家的意义所在，并就在营改增背景下，企业在遵守税收法规下，如何进行税务筹划，合理避税提供了相关思路，以期能够达到进一步降低企业税负，促使营改增政策更好的开展与进行，达到企业自身发展与保障国家财政收入双赢的良好局面。

关键词：营改增；税务筹划；合理避税；

1引言

税务筹划是指在遵守相关税收法规制度的前提下，通过事先筹划和安排企业的经营、投资、理财等活动以达到少缴税或递延纳税目标的一种财务管理活动[1]。税务筹划对于企业自身发展与保障国家税收都具有重要的意义。“营改增”是营业税改增值税的简称，是将以前缴纳营业税的应税项目现今改成缴纳增值税，其最大特点在于减少重复纳税，有助于企业降低税负。“营改增”是党中央、国务院为了适合经济社会发展新形势而从深化改革立场上作出的重大决策，其目的在于深化财税体制改革，降低企业税负，促使服务业尤其是科技等高端服务业向更高层次方向发展，最终形成产业升级、消费升级、经济发展新动能的构建的良好发展态势，进一步深化供给侧结构性改革。“营改增”这一新的税收政策不仅改变了我国税收结构，而且有助于进一步推进服务业分工，降低企业成本[2]。本文立足于当前营改增的背景下，对企业在增值税缴纳方面进行税务筹划提出相关思路，以期能够达到进一步降低企业税负，促使营改增政策更好的开展与进行，达到企业自身发展与保障国家财政收入双赢的良好局面。

2税务筹划的意义

税务筹划对于企业自身与国家的意义都非常重大，主要体现在：（1）大大减少企业自身的偷税、欠税、骗税、抗税等税收违法行为，有助于企业纳税意识的提高与诚信纳税。纳税人都有减轻税负的需要，如果存在合法的方式减税，企业自身就不会选择偷税、欠税、骗税、抗税等税收违法行为减税。税务筹划为纳税人合法避税、降低税收提供了一条合法的途径，能够大大降低了企业税收违法行为。（2）对企业产业结构和投资方向产生优化作用。企业在进行投资决策、产品结构调整、企业制度改造等方面依据税收法规的各项优惠政策，尽管在主观上是为了减少税收负担，但客观上却在国家税收政策的调整下，逐渐向产业结构优化、生产力合理布局的态势发展。（3）对企业自身的经营管理水平，尤其对企业的财务管理水平，起到促进作用。企业在进行税务筹划过程中会竟可能提高自身的管理水平，尤其是财务管理水平，以达到满足相关税法规定达到合理避税。（4）有助于健全与完善税收法规制度，增加国家财政收入。税务筹划一方面对企业自身减少税负、降低成本产生促进作用，另一方面对于贯彻国家的宏观经济政策方针，增加国家税收起到助推作用。因为税务筹划这个过程在一定程度上就是对现有税法缺陷进行的揭示，能够暴露出了当前税收法规制度等相关规定的缺陷与不足，国家就能根据税法的缺陷采取改进、修正措施，从而达到了税收法规制度的健全与完善，增加了税收，保障了国家财政收入。

3税务筹划具体思路分析

财政部和国家税务总局在2016年3月联合发布了《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》（财税[2016]36号），随后又相继发布了2016年第13号至第19号公告。针对目前已发布的相关政策规定，现提出以下“营改增”企业税收筹划思路：

选择纳税人身份的筹划。“营改增”对纳税人种类区分为一般纳税人和小规模纳税人，这两种纳税人在进行增值税计算过程中存在显著差别。一般纳税人适用以销项税额减去进项税额作为应纳税额的计算方式除了税法规定的特定应税行为可以选择简易纳税方式外。小规模纳税人适用简易计税方法而只需用不含税销售额乘以征收率即可得应纳税额。我们可以利用一般纳税人和小规模纳税人税负相等时计算得出“无差别平衡点增值率”，实际增值率大于“无差别平衡点增值率”通常表示一般纳税人税负大于小规模纳税人税负，实际增值率小于“无差别平衡点增值率”通常表示一般纳税人税负小于小规模纳税人税负。

业务拆分的筹划思路。业务拆分是指把企业的一项业务拆分成两项业务来实现企业税负降低效果。举个例子：一台需要安装的设备，可以把业务拆分成销售和安装两项业务。这样依据2018年5月1日纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%，即销售需要缴纳16%的税率，而安装只需要缴纳10%的税率。这样比起单独按照销售行为缴税降低了税负。

选择供应商的筹划。按照现行税法的规定，一般纳税人可以自行开具应税行为适用税率的增值税专用发票，而小规模纳税人除了几项特定业务是不能自行开具增值税专用发票的，只能申请税务局代开。从小规模纳税人手里取得增值税专用发票手续繁琐、难度较大，同时其专用发票注明的进项税额也相对较低。在销项税额一定下，增值税应纳税额取决于能够扣税的进项税额发票的多少。因此，一般优选一般纳税人作为供应商。

（4）在兼营行为中的筹划。兼营行为是指企业在生产经营活动中既存在属于增值税征收范围内的应税行为又存在不属于增值税征收范围的销售货物或非应税劳务的行为。当企业兼营不一样税率的项目时，应当分开核算，否则需按照税法规定兼营不同税率的，不能分开核算的，一律从高税率核算增值税。

（5）挑选合理出售方法的筹划。税法规定企业采用现金折扣方式销售货品的折扣额不得从出售额中扣除，而采用商业折扣方式销售的折扣额和出售额在同一张发票列示的销售行为可以按照折扣后的余额作为出售额核算缴纳增值税。因此，企业选用商业折扣销售的方式比选用现金折扣销售的方式可以达到合理避税的效果，只是需要记得在实际开具增值税专用发票时将折扣额与出售额注明，但注意若将将折扣额另开发票是需要将折扣额计入出售额中核算交税。

（6）在纳税义务发生时间的筹划。税法规定：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或索取凭证的当天，是纳税义务发生时间开始点；先开具发票的为开具发票当天；收到预收款的当天作为纳税义务开始点针对于采取预收款方式提供租赁服务、建筑服务的经济业务；所有权转移的当天作为纳税义务开始点针对于从事金融商品转让的经济业务。由于货币的时间价值，纳税人通过改变和调整相关因素可以控制纳税义务发生时间，达到节税作用。

4结语

税务筹划对于企业自身发展与保障国家税收的意义都非常重大，企业必须在遵守相关税收法规制度下，遵守合规性原则下进行税务筹划，以达到企业自身发展与保障国家财政收入双赢的良好局面。

参考文献：

[1]吴旭东，徐佳丽.政府税收筹划新探[J].财经问题研究，2016（6）：85.

[2]蔺文虎.“营改增”背景下建筑施工企业的税收筹划[J].山西财经大学学报，2018，11，11.

作者简介：

易飞（1992-），男，江西省萍乡市人，江西科技师范大学经济管理学院会计学在读研究生，研究方向：企业财务管理。