会计师事务所组织形式分析

孙泽钰郑玲

【关键词】会计师事务所组织形式

纵观会计师行业在各国的发展历程，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任、有限责任合伙四种组织形式。

（一）独资会计师事务所

独资会计师事务所又称个人会计师事务所，由具有注册会计师职业资格的个人独立开业，注册会计师对会计师事务所的债务承担无限责任。它的优点是，它的优点是，对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记帐、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。而缺点是由于事务所人数和注册会计师个人能力有限，无力承担大型业务，并且由于独立经营，接受新知识的能力弱，缺乏发展后劲，已被时代淘汰。

（二）普通合伙会计师事务所

普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织。普通合伙制会计师事务所。它是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。这种形式的会计师事务所具有一般合伙制企业的特点：第一，它是根据合伙协议组成的社会实体。合伙协议明确合伙人间的权利与义务关系，是合伙制会计师事务所成立的法律基础。第二，每个人平等的享有表决权。合伙人在合伙制会计师事务所的法律地位平等，不受出资多少或所占比例多少的限制。第三，由合伙人共同出资，共同经营。合伙人共同出资是合伙制会计师事务所成立的物质基础。第四，合伙人共负盈亏，并承担无限连带责任。在风险的牵制和共同利益的驱动下，这可以促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。但当会计师事务所规模逐渐扩大，合伙人数时，这种连带责任就显得很不合理了。任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，可能使之短期内土崩瓦解。因此，若是建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所就要经历一个漫长的过程，往往发展到一定程度就举步维艰了。

（三）有限责任会计师事务所

有限责任会计师事务所(LimitedLiabilityCompanies,LLCs)有注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任，出资的注册会计师以其出资额的多少承担有限责任的大小，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。这种形式的事务所有一般有限责任公司的特点：第一，它是独立存在的一个社会组织；第二，它是独立的民事主体，独立拥有财产；第三，它是能够独立承担民事责任，以其全部财产对其债务承担责任；第四，它是独立法人，能以自己名义参加民事活动。它的优点是，可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模化的大所，承办大型业务。缺点是降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任，这会导致公众利益的无法保证，因为会计师事务所是高风险的行业，注册会计师提供的鉴证服务一旦失误，将给公众带来巨大的经济损失。而会计师事务所的赔偿能力有限，因此社会公众的利益无法得到根本保证。这也将削弱社会公众对会计师事务所的信任，从而影响到会计师事务所的发展。

（四）有限责任合伙会计师事务所

有限责任合伙制会计师事务所(LimitedLiabilityPartnerships,LLPs)又称特殊的普通合伙会计师事务所，它是会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。它的最大特点在于既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。它既可以保证每个注册会计师勤勉尽责的职业而不降低职业质量，同时又不必为其他注册会计师的不当行为付出惨重代价，并且这种组织形式对公众的保护是无限的，能够增加公众对其的信任度。这种组织形式是顺应经济发展对注册会计师行业的要求于20世纪90年代初期兴起的。到1995年年底，原“五大”国际会计公司在美国的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型，而其他国家和地区的执业机构的转型目前正在进行之中。同时，在它们的主导下，许多国家和地区的大中型会计师事务所也陆续开始转型。有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师行业组织形式发展的一大趋势，这也将成为我国会计师事务所未来的发展趋势。

综上所述，在会计师事务所组织形式的选择上，我国应该采用合伙制作为会计师事务所的理想组织形式。这主要是由于合伙制在所有者债务所负个人责任程度和所有者转让自己利益份额的自由度方面比有限责任公司制有更多优势。合伙制不但比有限责任公司更能提高职业人员的风险意识，而且更有利于保持事务所的独立性。相信在不久的将来，有限责任合伙制事务所将成为我国会计师事务所的发展趋势。

【参考文献】

[1]中国注册会计师协会。2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材。中国财政经济出版社。

[2]罗贤惠王国辉。会计师事务所集中组织形式的比较。科技情报开放与经济，2005年第八期

[3]何晶。从两个合并案谈会计师事务所发展之路。财会月刊（综合）2007.9