经济责任审计初探

经济责任审计，有广义和狭义之分。广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离任审计。本文就狭义的经济责任审计进行论述。
一、经济责任审计的涵义
（一）经济责任审计的依据
经济责任审计的依据是《审计法》及其实施条例、《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》，以及国家干部管理的有关规定。
（二）经济责任审计的目的
经济责任审计的目的不同于常规审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。
（三）经济责任审计的作用
经济责任审计的作用一方面表现在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，另一方面表现在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面。
二、经济责任审计的主要内容及方法
（一）经济责任审计的主要内容
企业的经济责任审计是集资产负债审计、财务收支审计以及经济效益审计于一体的一种特殊性的审计，旨在理清家底、划清经济责任，对企业领导人员做出公正合理的评价。评价的内容要根据企业情况不同，通过实际工作来看，重点应放在企业存在问题上。
1、经济责任审计发现企业存在的主要问题
第一，货币资金清理管理不严。特别是有些大型企业为了多头借贷或收支方便，在银行多头开户，时间一长，往往形成不能与银行对清账项甚至出现一些违法违纪的问题。
第二，存货账实不符。为了某种需要，有些单位人为不转或少转存货成本，历年不盘点库存，盈亏不处理。
第三，往来账款长期不清。一些企业的往来款项，其账龄超过时效期的占相当比例，往往有许多账项存在着问题。
第四，经营成果核算不实，存在着较大的潜亏和潜盈因素。利润多怕交税，报亏损怕贷不到款，加之考虑到领导人员个人的荣誉和企业的地位以及一些无法向职工交代等原因而在当期隐瞒下来，待经济责任审计时这些长期遗留下来的问题就形成了企业的潜亏因素。
2、经济责任审计的重点
从实际工作来看，企业经济责任审计的重点主要是：
第一，企业资产、负债及损益情况的审计。这是对企业领导者业绩的全面反映，也是搞好每项企业经济责任审计的关键点。重点可放在固定资产的保值增值、货币资金及存货的管理、债务往来的真实性和合理性、所有者权益及营业利润的真实性。其中对企业资产方面审计，在审计前必须要求被审计单位进行资产清查。审计组在进行资产、负债和损益审计时，应按照《国有企业财务审计准则（试行）》规定的相应内容进行审计。
第二，企业领导人员任期内各项经济指标情况。这是企业领导者在任期内综合管理能力的反映。通过对企业各项经济指标实现情况的真实性、合法性和绩效性审计，看其执行国家法规、政策的水平，经营和决策的能力。同时，通过企业各项经济指标对比分析，找出企业经营发展中的成效和不足之处，从中挖掘出企业领导者任期内的经济责任。这是客观评价领导者经济责任的一个重要依据。除了资产负债和损益指标外，由于各企业都具有不同的特点，因此，在审计中要根据企业具体情况，对不同的指标进行相应的分析和揭示。
第三，重大经济决策情况。是指企业领导人员在其任职期间做出的对企业当前乃至今后的发展有着极其重要和深远影响的经济决策。包括企业对外投资、经济担保、出借资金、大额采购合同、重大的收购、兼并、股权转让和合资联营等经济决策。重点是揭露企业领导人员任期内在做出重大经济决策过程中存在的问题和可能造成的重大损失。因此，在审计中要通过查阅有关资料和账簿、民主征求意见等找出重大经济决策线索，并检查其合规性、民主性、科学性、效益性和决策风险情况，找出是否存在影响企业发展的隐患，以正确界定企业领导者的直接责任和间接责任。
第四，遵守国家财经法纪的情况。这是企业领导人员在企业经营决策中遵纪守法、经营有道的反映。通过对其遵守财经法纪、贯彻国家各项宏观调控措施的情况的审计，可以看出其政策水平、经营管理能力和市场经济大潮中驾驭复杂事务的本领。
（二）经济责任审计的主要方法
在审计中要灵活采用相应的审计方法。从审计的组织方法上，主要有：
第一，以就地审计为主，结合审计调查进行审计。企业经济责任审计是对企业领导人员在任期内经营活动结果的审计，跨越时间长，经济活动广泛复杂，报表资料多，所以要进行就地审计，同时还要充分利用审计调查的方法，将审计与审计调查结合起来进行。
第二，以审计机关为主，与有关部门密切配合搞好审计。企业经济责任审计涉及到被审计者在任职期间的财务收支管理，资产经营管理、重大经济事项和遵守财经纪律等情况，关系到个人的荣誉、升迁，审计过程复杂，因此要采取以审计机关为主，与企业上级的组织、人事、纪检等有关部门和企业内部相关部门取得联系，共同搞好企业经济责任审计。审计中要强调分工负责，共同研究处理审计中发现的问题。还要在审计中把任期内上级组织部门和企业内部考评、考核结合起来，这样有利于克服审计力量不足，防止工作出现被动，同时避免了重复工作，也能防止出现工作偏差等审计风险。

三、深化经济责任审计应抓住的着力点
随着依法治国、依法行政的深入推进，以及加强干部监督和反腐倡廉面临的形势，审计部门必将承担越来越重的经济责任审计任务。这就要求审计机关突破原有的审计内容、审计方式，抓住新的着力点深化经济责任审计工作。
1、审计内容应向广度深度拓展
审计内容决定了审计的方向。经济责任审计从开始的厂长经理审计到现在得多层次领导干部审计，审计对象逐步扩大，审计的内容更加广泛。要在以财务收支审计为基础上，积极拓展审计视野，从对领导干部的权力进行有效制约的角度拓展审计内容，加强对重点领域、重点部门、重点岗位和重点资金的审计。一是从领导干部权力运行入手，查处领导机关和领导干部是否有滥用职权问题。主要是把握领导干部权力运行的特点，重点审计一些重要的决策项目，看其程序是否正确，决策的效果是否明显，决策中是否滥用职权。二是从被审计单位的业务入手，查处被审计单位和领导干部是否有利用行业特权违规减免行政事业性收费和“三乱”等问题。重点是跳出财务收支审计的圈子，从被审计单位业务入手查，查找是否有利用行业特权擅自减免费用，是否有乱罚款、乱收费。三是从外围单位入手，上下内外结合查处是否有向二级单位、行业协会、业务往来单位转移资金、变换违纪守法的问题。重点是以被审单位为中心，审计触角向下属单位和有业务往来的单位延伸，看是否把资金转移，是否变换手法从事违纪活动。
2、审计评价向细化量化转变
审计评价是确保审计质量的重要环节。经济责任审计评价要随着形势发展的需要和干部监督的特点，逐步向细化量化转变。它应该分为审计结果评价和综合评价两部分。审计机关要根据职业判断，对被审计领导干部任职期间所在单位财政财务收支和其它经济活动情况做出“审计结果评价”。在此基础上，根据领导干部历次接受审计、所在单位历次接受审计、其它项目审计和审计整改的情况，对被审计领导干部履行经济职责情况提出评价意见，联席会议研究审定后作出“综合评价”，作为综合运用审计结果的依据。审计结果评价应包括领导干部所在单位的财政财务收支的真实、合法、效益情况等基本内容，同时还将对领导干部遵守国家经济政策和财经法规情况、重大经济决策情况、内控制度情况和个人廉政情况做出相应评价。同时要对审计结果确定相应档次和具体标准。在此基础上，对领导干部履行经济责任情况分为“优秀、良好、一般、较差“四个等次进行综合评价，并对四个等次的标准做出相应具体规定。
3、审计成果运用向广泛实效推进
审计成果是审计的价值所在。要充分运用好审计成果，就必须把它与领导干部的考核选拔、干部日常监督、反腐倡廉、党委政府决策有效地结合起来，使审计成果运用更加广泛，更具实效性。一是与领导干部的考核选拔相结合。组织人事部门要把经济责任审计结果报告归入干部档案，要求领导干部考评表彰上要过审计结论关、领导干部任用上要过审计结论关、领导干部考核要过审计结论关。二是与干部日常教育监督相结合。要召开有关大会，通报经济责任审计情况，公布处理意见，做到审计一人、教育一批、规范一片、警示一片的良好效果。对审计中挖掘带有倾向性、苗头性问题，总结出带普遍性、规律性的东西，也要运用到干部教育管理中；同时，将经济责任审计结果报告在一定范围内公开警示和教育领导干部。三是与反腐倡廉建设相结合。对经济责任审计查明的问题，要坚持原则，该通报的通报、该诫勉谈话的谈话、该移交的移交。对存在的严重违纪违规问题，及时移交纪检监察机关和司法部门立案查处，追究责任人责任。四是与党委政府决策相结合。审计机关要注重对审计问题加强综合分析，从根源上进行梳理，透析体制机制缺失，研究预防解决的措施，进而从完善管理制度、改革创新、运行机制等宏观层面上探索提出建设性意见建议，着力为党委、政府决策提供参考依据。
4、审计问题整改向逐步规范实施
审计整改是审计工作的重点，也是审计工作的难点。要探索行之有效的整改措施，不断完善整改制度，使审计问题整改制度化、规范化。一是要突出整改内容。对每一个要求整改的项目，事前都制定周密的整改方案，明确责任分工和工作任务，明确整改的内容、事项和要点。在检查中重点查看审计发现的问题是否逐项进行了整改，整改措施是否经过了班子集体研究，内控制度是否健全，以及经济责任审计后单位财务管理变化情况等，力争“查处一个问题，完善一项制度，堵塞一方漏洞”。二是要联合检查促整改。经济责任审计工作领导小组要定期抽调纪委、组织、人事、审计等部门人员组成检查组，由机关领导带队，对已实施的审计项目整改情况进行全面检查，并督办问题的整改。三是实行整改情况通报制度。对被审计单位的整改情况，要向当地党委、政府汇报，并争取下发相关通报，对整改到位、效果好的单位给予表彰，对整改不到位、效果差的单位给予通报批评，给予相应的责任追究。
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[5]郝晓雁等,《浅析我国企业内部审计现状及其发展》，《审计》，2009年第4期
（作者单位：内蒙古电力（集团）有限责任公司薛家湾供电局 内蒙古薛家湾）