关于民营口腔医疗诊所财务内部控制建设思考

张艺倩

课题专业方向：口腔医疗诊所财务内部控制建设

口腔医疗服务行业目前现状是数量巨大，竞争激烈，一个口腔医疗诊所如何建立完善的财务管理内部控制制度，科学认定内部控制缺陷，不断提升内部控制的有效性是一个非常值得思考的问题。

一、民营口腔医疗诊所财务内部控制制度的主要内容

财务内部控制是指以保证企业资产的安全、规范财务管理、防止财务风险发生和确保企业财务报告真实性为目的的一种制度和措施。主要内容包括: 资金管理控制、会计核算控制、财务报告控制、资产管理控制、采购与付款控制、费用控制、预算控制、审计与监督控制、人员管理控制等。民营口腔医疗诊所要在激烈的竞争中求生存和再发展，就必须建立和完善合理有效的财务内部控制制度。

二、民营口腔医疗诊所财务内部控制中存在问题

(一)财务内部控制意识薄弱。

现阶段我国口腔医疗机构以规模较小的诊所为主导，牙科诊所平均由1-3名牙医组成。一个口腔诊所的经营者往往就是诊所的主治医师，他们的潜意识里，诊所效益主要靠业绩和医生业务能力的提升，对如何提高财务管理的内部控制没有明确要求，并且对财务人员的要求也不严格，甚至片面的认为财务内部控制就是财务做账，只要财务人员遵守职业法规，做好账目就做好了财务内部控制，从而忽视了财务内部控制的重要性。

(二)会计基础工作控制不到位

1. 资金结算不及时

小规模口腔诊所财务人员主要为代账公司委派人员或兼职财务人员，廉价的劳动报酬促使他们将尽量简化工作流程、减少精力投入、与口腔诊所按日运营结算的实际情况相脱节。

2. 收入核算不准确

实务中，大多数小规模民营口腔医疗诊所在收到患者交费时确认收入。在今天这个信息爆炸的时代，数据已经成为经营者决策的关键依据，如果不改变此种收入核算方式，就达不到快速、高效获取数据的目的。

3. 折扣权限混乱

小规模口腔诊所的经营通常具有非常大的灵活性，经营者为了促进业绩增长或提高顾客成单率，往往会赋予员工一定的折扣权利。在人人都有折扣权限而财务管控又不到位的情况下就会出现滥用折扣、泄露折扣信息导致顾客流失等的情况频发。

(三)财务内部监督反馈不畅

财务事项专业性比较强，财务报表、财务指标包含的专业名称较多，如果对财务事项没有进行深入、系统的了解，面对财务报告或数据难免感觉晦涩难懂。经营者经常没有足够的时间和精力与财务人员面对面的沟通财务数据所反应的经营问题，财务报表最终变成一堆没有价值的废纸。

三、民营口腔医疗诊所财务内部控制存在问题的应对策略

(一)强化内控意识，健全财务内部控制制度

要想提高口腔诊所内部控制管理，必须先提高财务内部控制意识，尤其是诊所领导人，不能单一、片面追求经济效益，忽略自身内部控制。要认识财务内部控制的重要性，支持诊所财务内部控制建设，打破财务内部控制就是做账的局限，将财务内部控制提升到管理层面。而财务管理目标包括财务目标、风险控制目标和财务效率目标。同时，财务人员应该确定财务内部控制的范围，包括财务管理、资金管理、资产管理、会计核算和财务报告等方面。加强对会计基础工作的控制

1. 资金控制方面

口腔诊所的出纳人员每日应根据管理信息系统的“交易明细报表”准确核算出前一日以现金、银行卡、微信、支付宝、美团验证码、储值卡等结算方式交易的金额，保证资金结算工作应做到日清月结；同时做好患者预收账款及欠费明细统计工作，定期与业务部门核对，促进业务开展及回款进度，保障诊所运转资金充足。

2. 收入核算方面

国家统一的会计制度是生成会计信息的重要标准，是规范会计行为和会计秩序的重要依据，口腔医疗诊所也应该按照相关规定并结合业务实际情况分时点和时段确认收入。具体可从以下几点着手准备：首先，设计分步确认收入的流程。以口腔固定正畸为例，拆解后的收费项目大致分为：错颌畸形初检费——错颌畸形设计费——固定矫治器初装费——固定矫治器复诊处置费——固定矫治器复诊处置费……诊所确认收入分别在以下节点：①患者初次到达口腔诊所提出诉求，接受检查，医生根据诊疗情况准备出具治疗方案，此时确认初检费收入；②患者第二次到达口腔诊所听取医生讲解治疗方案，患者与医生沟通无异议后，此时确认设计费收入；如果患者当日安装固定矫治器托槽，诊所同时确认固定矫治器初装材料费收入；③患者后续到达诊所接受固定正畸后续治疗，诊所按次确认固定矫治器复诊处置费收入。其次，将收入核算与患者病历并轨管理。根据规定，口腔诊所医生一般应该在接诊后24小时内编制电子病历并上传至管理信息系统。为达到准确核算收入的目的，口腔诊所医疗负责人应该带头对病历书写要求及上传时间做出具体要求，病历显示的就诊时间、处置内容必须与收入项目对应及匹配，既做到“账实一致”。第三，将收入核算与库存管理挂钩。在耗材管理方面，口腔诊所一般对于高价值的耗材实行“当日使用当日领取”的办法。例如：某日出库了一个种植牙的植体，则当日诊所必然会有一项种植收入。对于技加工产品（主要包括各种定制义齿、牙冠等）的出入库情况，财务人员可通过加工厂报送的结算清单及管理信息系统内的技加工模块核查修复治疗收入的核算是否准确。

3. 价格折扣方面

诊所财务人员应结合实际运营管理情况制定《折扣权限管理制度》，明确不同职位对应的折扣权限标准，并建立折扣审批流程，在后续运营中监督折扣执行，保证制度落到实处。

(二)落实财务监督反馈机制

一是，财务人员应根据诊所财务制度要求，按月向领导人员发送财务报表及重要业务指标，定期组织召开经营分析会议，将诊所运营情况、医生业绩等情况进行详细解读，为诊所运营提供数据支持。二是，定期将财务内控发现的业务问题逐一反馈给相关领导人，推动业务人员在实操中进行整改提升。通过循环往复的过程，不断健全财务内部控制中的薄弱环节。

(三)提高财务人员整体专业素质和能力

好的财务人员一定是懂业务的人员。作为财务人员，“懂业务”至关重要，如果不懂业务，财务人员编制出来的财务数据就只是一堆数字，除了记账功能，别无它用。财务人员只有懂业务，才知道每笔业务的经济实质，从而用专业的会计语言把经营业务表达出来，由此生成的财务报表才真正能体现单位的财务情况。此外，财务人员在获取经营数据的基础上形成各类的分析报表，用分析数据来挖掘业务问题，不仅可以提供业务发展的财务支持和管控，还可以真正实现财务和业务一体化。因此，口腔诊所应重视培养专职财务人员，且财务人员应深入了解诊所各项医疗服务，掌握基本医疗专业用词与用语，积极与业务协同发展，为更好地发挥财务服务和核算功能做好充足准备。

(四)加强内外部审计，保证财务信息的真实准确

内部审计既是内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节运行是否有效的手段。如果诊所规模有限，则可以借助外部审计的力量来达到监督职能。通过内外部审计，可以对诊所财务资料的可靠性、完整性及制度运行的有效性进行考核，为改进内部控制制度及时提出建设性建议并报告给主要领导人，有利于帮助口腔诊所尽快达到所需要的内部控制水平。

一个口腔医疗诊所的工作人员主要由执业口腔医师、执业口腔助理医师、执业口腔医疗技士及执业口腔医疗护士组成。良好的财务内控有利于防范经营风险、有利于获取真实可靠的财务数据，有利于经营者提高管理水平以实现经营目标和实现发展战略。在一个口腔医疗诊所运行及发展过程中，经营者需要发挥自身的引导职能，明确财务内部控制方案，并细化各项财务管理工作。同时应该认识到影响财务内部控制不合理的问题，根据这些限制性因素，设置针对性的处理方案，保证财务工作的稳步进行，发挥财务内部控制及管理的价值。