“营改增”对企业财务影响分析——以万科集团为例

杜兴

摘要：2016年5月1日，我国正式实施了“营改增”政策，这是我国财税改革的一项重大举措。“营改增”政策的实施总体上来说减少了大部分企业的税负，对房地产企业的财务也有一定程度的影响。本文以万科集团为例具体分析“营改增”对企业税负和财务产生的影响。

关键词：营改增 税负  财务 万科集团

一、“营改增”简介以及意义

1.营业税、增值税的特点及风险

营业税方面出现的风险：第一，征税范围的不合理。营业税不能够抵扣，部分企业购入的产品属于增值税范围，但是流转出的时候却属于营业税范围，于是不能够进行正常抵扣。第二，营业税有重复征税的问题。营业税的税收环节较多，对于多环节制造的产品，可能会出现重复缴税。

增值税的特点：第一，增值税属于价外税。哪怕是多环节缴税，只要取得合理的发票后，便可以进行扣税。第二，征税范围广。使得增值税具有普遍性的特点，同时也为国家的财政收入提供了助力。

2.实施“营改增”的意义

在认识到营业税的各种风险，以及国家开始促进第三产业的发展以后，2012年国家提出了“营改增”政策，这不仅是我国在结构性减税政策方面的重大举措，更是对我国税制体制的改革实施的一项顶层设计。

二、万科集团公司简介及纳税情况

1.万科集团简介

万科企业股份有限公司（简称万科或万科集团，证券代码：000002），公司成立于1984年05月，于1991年1月公司A股在深圳证券交易所挂牌交易，是中国房地产行业的领军企业之一。总部位于中国广东省深圳市。2016年公司首次跻身《财富》“世界500强”，位列榜单第356位，2022年位列，第178位。

2.万科集团征税情况

表1 万科集团2014-2017年营业税（增值税）

年份	营业税（元）	增值税（元）	全年所交税费（元）	增值税（营业税占比）	营业税（增值税） 增加量
2014	353043053	-	5124172860	6.89%	-
2015	583893858	-	7373980494	7.92%	65.39%
2016	-	797487503	9553084094	8.34%	36.58%
2017	-	1606857559	10774906265	14.91%	101.49%

数据来源：2014-2017年万科集团年报

从表中可看出来万科集团在“营改增”之前营业税占比也是相对比较平稳，“营改增”之后增值税突然增加，特别是2017年增值税突然增加了101.49%。但是我们知道实施“营改增”政策后，万科集团的税率从原来的17%下降到了11%，这意味着企业的税收负担应该减轻，可以释放更多的资金用于企业的发展，但实则不然，接下来将进一步分析企业税负和财务情况。

三、“营改增”对万科集团财务影响

1.“营改增”对税负的影响

表2 万科集团2014-2017年税负分析

年份	总营业收入（万元）	房地产行业的营业收入（万元）	房地产行业的占比	房地产行业的营业税（增值税）	税负率
2014	14,638,800.45	14,353,009.21	98.47%	-	-
2015	19,554，913.01	19,021,283.58	97.27%	56,796.01	0.2986%
2016	24,047,723.70	23,414,029.66	97.36%	77,647.25	0.3316%
2017	24,289,711.03	23.301.306.18	95.93%	154,147.07	0.6615%

数据来源：2014-2017年万科集团年报

由上表可以得知，万科集团中房地产产生的营业收入占总营业收入，平均高达97%左右，从其他行业中获得的收入仅占3%左右，这证明万科集团是以房地产行业为主企业。忽略了其他因素，2014-2015年在拥有营业税的情况下，万科集团的税负率在0.3%，但是在2016年“营改增”政策实行以后，税负反而呈现一个上升的形式，由2015年的0.3%增长到0.66%，增幅达到了0.36%。这说明此政策对于以房地产为主营业务的集团来说，税负是增加的。

图1 万科集团的税负率变化

万科公司的税负比例呈现一个上升的趋势，导致这一情况有以下几个方面：一是实施“营改增”政策后，一些税收优惠政策被取消了。例如，原来的房地产营业税优惠政策被取消，企业需要缴纳更多的税款。二是还没有足够可以抵扣的进项税。从 2016 年 5 月份刚开始实行 “营改增”才两年，公司的处理方法都需要应对这一政策相应做出调整，所以在短时间内还没有出现税负下降的情况 。三是万科集团房地产占比率高，万科集团的房地产占比率高达97%左右，这不仅证明了万科集团全权立足于房地产行业，也同样也证明了万科集团会被房地产业应有的特性以及相关的政策给束缚，“营改增”政策的实行就是这样子，房地产行业普遍为了周转资金，会实行预售的形式，一旦集团房地产行业占比率高那么，集团的税负能力会有没有形成一个完整的增值税抵扣链，税负必然会相对增高。

2.“营改增”对业务利润的影响

表3 万科集团2014-2017年毛利率分析

年份	房地产营业收入	房地产营业成本	毛利率	税负率
2014	143,530,092,080.20	100,805,426,559.05	29.77%	-
2015	190,212,835,808.18	135,530,361,249.34	28.75%	0.2986%
2016	234,140,296,577.54	166,174,911,795.15	29.03%	0.3316%
2017	233,013,061,825.96	153,385,191,699.40	34.17%	0.6615%

数据来源：2014-2017年万科集团年报

从表中数据可以看出在实行“营改增”政策后企业房地产业务的营业收入和营业成本都有提高，整体的毛利率和税负也有提高。总的来说，“营改增”对企业的影响主要是通过影响成本费用体现出来，销售收入作为企业的一个不受税制改革影响的不变量，只要控制好成本，基本能达到理想的企业盈利目标。“营改增”后房地产企业适用固定税率，但是由于成本涉及的行业比较多，进项抵扣的税率也不同，那么与营业税制下相比利润总额或高或低都有可能。但是如果收入和成本相同的情况下，企业可抵扣的成本比例越高，企业的毛利率会越大。前文我们分析过该企业的税负率，2016 年受到新老政策衔接的影响税负率还是稳定的偏高，结合表3中的毛利率变化情况，“营改增”以来该企业的利润率都保持在行业领先水平。2017年的增值税税负率为0.66%，比前后前度都略高，利润率更是增加到到了34.17%%，比前一个年度有一定程度增加，随着税负率的增加，毛利率又有所上涨。这与我们前文分析的结论一致，只要进项得以足额的抵扣，则可以达到利润增长之目的。

四、对“营改增”政策的结论和建议

1. 结论

从国家层面上来讲，实施“营改增”这一项政策是为了帮助企业减轻税负带来的社会负担以及经济压力，同样的也是为了企业能够形成更加完善的会计制度，特别是关于最近新实行的增值税问题。但是从企业的角度出发，“营改增”的实行虽然是国家为了减税税负形成的，但是行业的不同，这种方法是否是真的减轻，还需要验证，所以不应该盲目高兴，管理者应该根据自身企业的实际情况，做出相应的抉择，或者是应对措施。

2. 建议

基于万科集团的税负状况以及“营改增”政策实行以后的财务状况。首先的建议是调整企业内部的财务管理方式。为了加强企业增值税抵扣流转速度，在企业财务管理设立的时候就应该明确一下各个环节的增值税项目，以及相应的抵扣流程。第二就是提高财务人员的能力，对其进行相应的培训。税负问题新提出，相应公司的解决方法需要进行研究，请专业的人员进行培训，提高财务核算的管理，增强核算准度。

参考文献

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