新收入准则对船舶企业的影响研究

黄琬

摘要：随着国际经济的持续发展，各国交易往来频繁，经济交易日趋复杂。基于以上背景，各项经济业务的收入确认已经成为困扰企业的难题。而旧国际会计准则逐步展现出诸多弊端，不能满足现阶段复杂的经济交易。因此，针对这些影响提出造船企业应对的策略，旨在为提高造船企业收入确认核算的规范性和会计信息的真实准确性有所帮助。

关键词：造船企业；新收入准则；影响；策略

引言

新收入准则，即修订后的《企业会计准则第14号——收入》，是我国为了适应经济社会发展需要，提高财务报告质量，与国际财务报告准则（IFRS）接轨而进行的修订。修订后的新收入准则于2020年1月1日开始在我国境内上市企业执行。新收入准则五步法模型来解决企业对收入的确认问题，对企业的收入确认和计量提出了更高的要求。

1新收入准则给造船企业带来的影响

1.1会计核算方面

原有建造合同准则下，造船企业收到船东的工程预付款时，“借：银行存款贷：预收账款”科目；生产过程中通过成本类科目进行核算；每月末，根据工程进度确认“主营业务收入”与“主营业务成本”，差额部分记入“工程施工-合同毛利”；工程款结算时，通过“工程结算”核算。新收入准则不再区分建造合同、销售商品、提供劳务等具体交易形式，将收入确认方式分为时段法和时点法两类，同时新增了“合同履约成本”、“合同资产”、“合同负债”等会计科目。造船企业收到船东工程预付款时通过“合同负债”科目核算；实际发生合同成本通过“合同履约成本”科目核算；工程进度款通过“合同结算-价款结算”科目核算。

1.2收入确认方面

原建造合同准则下，只要准则适用业务范围内均可按照完工百分比进行收入确认，在决定竣工进度方面，可以采用以下三种方式：已经完成的合同工作量所占的合同预计总工作量的比例，累计实际发生的合同费用所占的合同预计总费用的比例，以及实际测量的工程进度。造船企业一般选前两种。新收入准则下，明确区分了时间点和时间段的收入确认，需根据合同履约义务的特征而非业务分类来判断是否属于时间段确认收入的情形。结合造船企业实际情况，合同中是否能够满足准则要求“企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”成为了时段法确认收入的关键。新收入准则下，符合收入时段法确认条件的，企业应当按照投入法和产出法确认履约进度，替代旧准则下的完工百分比法。投入法是根据企业履约义务的投入确定履约进度的方法。产出法是以交付到顾客手中的货物的价格为基础来决定执行进程的一种方法。甚至在以“投入法”或“产出法”取代以“完成比例法”的阶段确认的情况下，但本质上计算方式基本相同。

1.3合同管理方面

新的会计准则对收入确认的时间节点进行了界定，对合同合并的条件进行了修改，对合同变更的定义进行了修改，对不同情形下合同变更的认定方法进行了细化。船舶制造企业的施工行为通常是一种整体的服务行为，其所涉及的货物与服务之间的相关性较强，因而应当被视为仅包括一种履行责任。对于是否满足时段法收入确认条件第三点的关键，即企业是否在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，对合同条款提出了很高的要求。一般情况下，如果船东或其他方而非公司自身的原因所致取消合同的情况下，合同条款中包含明确可以收回累计已完成的履约部分款项（该金额应当能够补偿公司已经发生的成本和合理利润），则满足按时段确认。如果建造或改造合同中没有明确的船东违约赔偿条款，则公司需要根据历史经验或行业实操就公司是否具有收取累计至今已完成的履约部分款项进行判断，如有，则满足按时段确认；如没有，则需按时点确认。

2新收入准则的应用策略

2.1单项履约义务识别

在新收入准则中，单项履约义务的识别是收入确认的第一步。对于船舶企业来说，需要明确合同中的各项履约义务，并将其划分为单项履约义务在实际操作中，船舶企业可以按照合同内容、项目特点和业务流程等因素进行判断。例如，船舶建造合同中包括设计、生产、交付等履约义务，企业需要将这些义务划分为单项履约义务，并分别确认收入。

2.2深入理解新收入准则的内涵

新的收入准则，赋予了新的内容。与国际上的会计标准相一致，更注重商业交易的本质，同时对企业的财务能力和专业判断能力也有了较大的提升。所以，在新旧准则的转换衔接时期，企业必须强化对财务管理人员的专业训练，让他们能够更好地了解新准则，并增强他们的职业判断能力，进而让公司的会计信息质量得到改善。此外，新的会计制度对于公司的收益等有关的会计信息的披露也有较高的要求，因此，公司的会计制度不能完全依赖于公司的会计制度。企业应当建立一支由经营、财务、生产、法律等专业人员组成的跨职能团队，并与公司的具体业务状况相联系，对新准则的各项规定进行深刻的剖析。在此基础上进行一些会计职业判断，如收入是否按照时段法或时点法确认，减少审计师的约束，因为审计师的判断往往比较谨慎可能并不符合实际情况。

2.3加强合同的管理

在新收入准则中，对企业的收益进行了确认和披露，并将其与“合同”联系在了一起。合约条款和企业的经营策略都会对营业收入的确认和计量产生一定的影响。对合同风险管控意识的提高，使得公司在经营过程中更加注重风险预防和控制。降低船东违约后公司承担的风险，不仅需要加强合同条款的制定和审核，还需要建立健全的合同管理制度，确保合同的履行和执行。同时，按时段法确认收入，能够更真实、准确地反映公司的经营状况和财务状况，避免因提前确认收入而导致的财务风险。在实际操作中，公司应当充分了解船东的经营状况和信用状况，合理评估合同风险，并采取相应的风险控制措施。

2.4强化影响评估与应对

在遵守国家相关法律法规的前提下，造船企业应充分利用税收政策，通过合理合法的税务筹划，降低税收负担。此外，企业还应关注新收入准则对财务报表的影响，及时调整财务报表结构和内容，确保财务报表的真实性、准确性和完整性。为了更好地应对新收入准则带来的挑战，造船企业应加强内部培训，提高员工对新收入准则的认识和理解。同时，企业还应加强与税务机关的沟通和交流，及时了解税务政策的变化，确保企业税收筹划的合规性。在内部管理方面，造船企业应加强对成本核算和控制的管理，优化成本结构，提高成本效益。同时，企业还应加强对项目进度和质量的管理，确保项目按时按质完成，从而提高企业的市场竞争力和盈利能力。

结语

总之，新收入准则对船舶企业的影响是全方位的，企业在实施新收入准则时需要制定合理的应用策略。通过明确单项履约义务、加强合同的管理、判强化影响评估与应对等措施，船舶企业可以更好地适应新收入准则的要求，提高收入确认的准确性和合规性。同时，船舶企业还需要不断学习和掌握新收入准则的相关规定，以应对不断变化的市场环境和政策调整。

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