建筑企业管理会计应用研究

陶杰

摘  要：当前，随着我国经济的不断发展，建筑业竞争日趋激烈，建筑企业要想立于不败之地，精益管理势在必行。管理会计的不断发展，为企业精益化管理提供重要的支撑。管理会计是从传统的会计系统中分离出来的，与财务会计并列，着重为企业进行最优决策，改善经营管理，提高经济效益服务的一个企业会计分支。管理会计在建筑企业财务管理中的应用，对促进建筑企业财务信息质量提升和构建核心竞争力均具有重要意义。

关键词：建筑企业；管理会计；应用

近年来，我国面临的外部环境条件逐渐恶劣，疫情、安全形势等不稳定因素逐渐增多，对我国的经济产生了不同程度的冲击，同时我国的城市建设和基础设施建设逐渐完备，建筑类企业基建的红利正在逐渐消失，建筑企业必须从由量取胜向由质量发展转型升级，贯彻高质量发展的理念，提升企业核心竞争力。如何通过管理会计的运用强化内部管理，控制成本、提升收益，已成为当前建筑施工企业转型发展必须面对的课题。

一、管理会计的发展历程及其应用价值

（一）管理会计的发展历程

管理会计，就是成本管理会计的简称，其与财务会计并列，属于管理学范畴。管理会计的职能可归结为分析过去、过程控制和谋划未来三部分，主要作用在于为企业内部管理提供决策依据。截至目前，管理会计的发展大致经历了四个阶段。一是在第二次世界大战以前以成本确认为主要内容的阶段。在这一阶段，管理会计的主要作用是在财务会计核算的基础上，运用专门的成本核算技术，得出更为真实和准确的企业生产成本。二是在二战以后，管理会计从业人员开始意识到，会计信息不仅应满足企业利益相关者的需求，更应为企业管理层决策提供依据。在此基础上，为企业计划和控制提供服务的管理会计得到不断发展。这一阶段管理会计所关注的内容开始从对全部成本的确认，逐步转移到对“相关成本”的研究上来。三是上世纪60年代末到70年代初，管理会计应为企业决策提供信息支持的观点得到广泛认可，决策分析开始发展成为管理会计领域新的研究重点。本量利分析、学习曲线和投入产出分析等技术方法开始逐步发展起来。四是随着信息经济学的发展，为进一步解决多人决策问题，管理会计领域又产生了代理理论、交易成本理论等。这一阶段，多人决策方法开始在管理会计的行为层面，更多的用于解决业绩考核和股权激励等方面存在的问题。

（二）管理会计在建筑企业中的应用价值

首先，有助于提升建筑企业财务信息质量。由于管理会计以财务分析和成本核算为主要内容，而这些工作的开展都需要企业大量相关信息的支持。建筑企业运用管理会计强化内部管理，有助于企业及时掌握财务收支等会计信息，提高企业财务会计的透明度。同时，由于管理会计的服务对象主要针对的是企业内部管理者，因此其灵活性较强。管理会计的运用，可以为建筑施工企业管理层制定适合企业发展的战略提供支持。

其次，有助于建筑企业加强财务收支管理，促进财务管理模式转型升级。建筑企业发展战略目标的实现，必须通过严格的收支预算管理来实现。而作为管理会计重要内容的全面预算管理技术，在强化建筑企业财务收支管理方面具有重要作用。同时，随着信息技术的不断发展，建筑企业会计的主要工作内容由基础的成本核算开始向财务分析、管理决策等方向转变，而管理会计的运用有助于促进施工企业会计工作的转型。

再次，有助于建筑企业核心竞争力的构建。建筑企业的核心竞争力，是指本企业具备而同行业其他企业所不具备的能力。在房地产野蛮生长的黄金十年，建筑施工企业即使内部管控水平较低，同样也能获得丰厚利润。但在国家逐步加强对房地产宏观调控的大环境下，建筑企业惟有通过对管理会计的运用，不断提升自身内部管理水平，才能切实增强企业的综合竞争力。

二、管理会计在建筑企业财务管理中的应用现状

随着我国经济的不断发展，各类利益相关者对企业财务信息的要求日益提高。企业财务信息来源主要存在财务会计和管理会计两个来源，两者间有联系也有区别。两者之间的联系主要体现在管理会计工作的开展多以财务会计信息为基础，而区别主要体现在财务会计信息的使用者比管理会计更加广泛，管理会计主要为企业内部管理提供支持，而财务会计信息不仅向股东、管理层等内部使用者提供相关信息，同时也需满足第三方监管部门、债权人等外部使用者的信息需求。随着我国建筑企业的不断发展，建筑企业对管理会计的应用进行了诸多有益的探索，取得了一些成绩，但也仍面临多方面的问题。

（一）管理会计的应用程度不深

受经济体制环境的影响，建筑企业管理层在进行决策时，更多的考虑行政和社会等方面因素的影响，而对企业的内部管理控制重视程度不足。改革开放以来，我国建筑企业经历了一个突飞猛进的发展过程，2020年建筑行业总产值约为26.39万亿元人民币，约占当年国内生产总值的26%。建筑行业产值增速在2015年跌至最低值后，近年来开始企稳回升，但2020年6.2%的增速也仅为本世纪初最高年增速25%的四分之一左右。究其原因，主要还是近年来国内基础设施投资需求不足，国民经济增长方式正逐步由原来的主要靠投资拉动，开始向创新驱动转变。建筑行业市场规模增量不足，必然使行业内原有企业间的竞争日益激烈。因此，宏观环境变化对企业发展的不利影响，很容易在建筑企业管理层眼中被无限放大，使其产生宏观环境不好，即使提高内部管理水平也无济于事等片面、错误的认识。

管理会计的主要内容之一是成本会计，准确核算建筑企业施工过程中产生的人工、物料成本，对企业产品、服务定价决策具有重要意义。但由于建筑企业在向股东、债权人等企业利益相关者提供财务信息时，同时也要对施工成本进行核算，当企业对外报出的财务报告对施工成本的扭曲并不严重时，企业决策层从控制管理成本的角度考虑，往往倾向于使用财务会计提供的成本核算信息作为内部管理的依据。建筑企业提供的主要产品是建筑劳务，建筑劳务如何定价是关系到企业生存发展的关键问题。定价过高，很容易使企业丧失部分对价格敏感的客户，降低企业的市场占有率；定价过低，又会使企业丧失部分本应可以获得的利润，损害股东利益。因此，建筑企业对自身成本的准确核算和对行业内其他企业成本信息的收集、比较，是确定自身行业地位和竞争力水平的重要基础，企业管理层应给予充分重视。

（二）管理会计理论与建筑施工企业财务管理应用脱节

20世纪30年代到70年代，管理会计实务技术并无实质性突破，但管理会计理论研究却取得了较为丰硕的成果，出现了资本预算现金流量折现的分析方法、企业分公司和利润中心的管理会计考核方法等理论研究成果。但由于这一时期管理会计理论成果主要由西方管理学者取得，我国相关管理会计理论主要是从西方发达国家引进。同时，由于西方产生的管理会计理论与我国建筑企业发展实际存在一定差距，且国内学者对西方管理会计理论的本土化转变进度滞后。截至目前，上述现金流量折现等理论模型在我国建筑领域的应用仍停留在局部层面。西方管理会计理论在我国建筑施工企业中的应用状况并不理想。

首先，资本预算现金流量折现的分析方法，在我国建筑企业管理会计中的应用并不普遍。由于建筑施工企业参与的建设项目具有投资大、建设周期长等特点，在建筑企业编制资本预算过程中采用现金流量折现模型，将货币的时间价值纳入管理会计考察范围，对于提升建筑企业资本预算的准确性具有重要意义。但由于当前我国建筑施工企业内部管理水平参差不齐，部分中小型建筑企业在资本预算编制过程中并未采用现金流量折现模型。由于投资回收具有滞后性，这就导致施工企业资本预算中的计划收益可能与实际产生偏离。其次，企业分公司和利润中心的管理会计考核方法，对提升建筑企业管理会计应用水平的贡献度不足。随着我国建筑企业规模的不断壮大，具有大量分公司或利润中心的建筑企业集团屡见不鲜。从管理会计角度看，建筑集团对下属利润中心的考核至少存在边际贡献、可控边际贡献和部门税前经营利润等三类指标，应同时考虑企业目前的资金成本、投资回报率和部门资金占用规模等多方面因素。但由于当前我国建筑企业内部管理仍然较为粗放，对下属利润中心的考核往往还是以年度净利润等传统财务指标为主，不利于调动下属企业相关人员的工作积极性。

（三）建筑企业管理会计人员能力结构需要进一步优化

当前，我国建筑企业会计人员仍主要以财务会计为主，管理会计人才匮乏。建筑企业管理会计人员能力结构不合理，主要体现在以下方面：第一，虽然多数管理会计从业人员均接受过较为系统的理论知识培训，但由于建筑企业管理层对管理会计的重视程度不足，导致相关从业人员在进入企业后，其掌握的管理会计方面的理论知识缺乏与实践结合的机会。多数管理会计人员实际承担的工作与财务会计人员交叉重叠，仅是对建筑企业发生的相关经济事项进行确认、记录和计量，并不具备对企业人员、物料、社交行为进行定价的能力，也没有搜集竞争对手定价信息的渠道，从而使建筑企业管理会计工作流于形式。第二，建筑企业管理会计的后续培训缺失。由于建筑企业管理会计工作开展缺乏清晰的目标和工作流程，管理会计工作效果不佳，进一步加深了管理层对管理会计工作的不信任，其后续培训工作的开展也就无从谈起。从本质看，建筑企业管理会计培训缺失的深层次原因，在于企业管理层对管理会计提升企业内部管理水平的作用认识不足。而要想扭转建筑企业管理层对管理会计的负面印象，仍有较长的一段路要走。

三  管理会计在建筑企业财务管理中的应用路径

当前我国建筑企业管理会计仍主要以事后核算为主，事前预测和事中控制能力较弱。管理会计提供的信息滞后，难以满足决策层需求，也无法适应瞬息万变的市场变化。因此，惟有在提升建筑企业决策层对管理会计重视程度的基础上，促进相关理论成果与建筑企业实践的结合。同时在进一步优化管理会计从业人员能力结构的前提下，努力提升企业的会计信息化水平，才能切实发挥管理会计在促进建筑企业转型升级中的应有作用。

（一）加大管理会计的应用力度

一方面，内因是事物变化发展的基础，提升管理水平是促进建筑企业发展的主要动力。建筑企业决策层应将管理重心从关注政策变化，转移到提升企业的核心竞争力上来。管理会计主要分为决策和执行两个环节，并以决策环节为主。因此，一方面建筑企业管理层应充分利用管理会计的成本分析方法，在明确自身成本水平的基础上，通过互联网等公开渠道搜集同行业上市公司的成本数据，确定对标企业并进行相关成本的横向比较，确定自身的发展目标。另一方面，建筑企业决策层应通过实施全员绩效考核，进一步提升全体员工的执行力，以共同完成之前通过管理会计分析确定的内部管理目标。

另一方面，建筑施工企业决策层应切实理解管理会计对企业发展的重要作用，真正将管理会计工作内化于心、外化于形。管理会计所提供信息的主要使用对象是企业内部管理者，与财务会计、税务会计等对外会计存在明显区别。一方面，管理会计在控制企业施工成本、提升利润方面，不仅优于单纯的成本管理，其控制效果也明显优于财务会计系统对成本的简单核算。另一方面，管理会计不仅控制成本，还通过例如TQM和六西格玛（Sigma）等管理技术的应用，关注施工企业产品和服务质量。管理会计的运用，对于树立施工企业的正面形象具有重要意义，管理层应予以充分重视。

（二）促进管理会计理论与我国建筑实践的结合

管理会计理论与我国建筑实践的结合，可以从以下两方面着手。首先，国家财政监管部门可以在明确指出若不采用现金流量折现模型，导致建筑企业预算报价过低可能产生不正当竞争问题的基础上。通过出台相关法律、法规或行业指引，对建筑企业资本预算所采用的具体方法提出明确要求，推动资本预算现金流量折现分析方法在中小型建筑企业管理会计领域的普及。其次，国资委等监管部门在对国有企业考核时，应明确要求采用管理会计中包括的考核方法对下属公司业绩进行考察。综合利用市场对民营企业的逆向淘汰和国家的宏观调控手段，完善企业分公司和利润中心的管理会计考核体系，提升建筑企业内部管理的精细化水平。

（三）优化管理会计人员能力结构

在建筑企业决策层提高对管理会计重视程度的基础上，加强对管理会计从业人员的培训力度，优化建筑企业管理会计人员能力结构。一方面，建筑企业管理层应积极推动本企业管理会计人员“走出去”，学习同行业其他优秀企业的管理会计发展经验。同时国资委等监管部门应为中小型建筑企业到管理会计工作开展较好的大型企业学习、参观创造条件。另一方面，建筑企业应主动把管理会计应用领域的专家、学者“请进来”，通过组织讲座或现场教学等多种方式，不断丰富本企业管理会计从业人员的理论水平和实践能力。同时，建筑企业应参照财务会计信息化发展的成功经验，持续加大对管理会计信息化发展在人、财、物等方面的投入力度，为提升管理会计工作效率奠定基础。

综上，由于建筑企业决策层对管理会计的重视程度不足，以及管理会计队伍本身能力结构不合理，理论研究成果与我国建筑企业实践结合程度不高，当前管理会计在我国建筑企业财务管理中的应用仍处于发展的初级阶段。因此，惟有在提升建筑企业决策层对管理会计重视程度的基础上，多渠道加强对管理会计从业人员的培训，促进管理会计理论与我国建筑实践的融合发展，才能切实推动建筑企业转型升级进程。

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