资源重组下的成本核算方法

王婉婷

（辽宁沈阳机床股份有限公司辽宁沈阳110000）

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：41-1413（2012）01-0000-01

摘要：资源重组可推动企业快速发展，促使企业走上现代化管理之路。本文通过论述资源重组的内涵，设计资源重组条件下成本核算方法。

关键词：资源重组;成本核算;目标成本;标准成本

资源重组是指将企业的原材料供应、生产加工、物流配送、产品流通以及消费者等各项资源进行重新整合，实现帮助企业最大程度降低库存，加快企业产品的物流周转速度，减少企业的库存和资金占用，及时获得市场对企业产品的需求信息，通过资源重组的优化作用，使企业能够紧跟市场的变化，实现企业经济效益的增加。资源重组是市场经济高度发展的产物，为了保障企业资源重组的顺利进行，应当严格控制资源重组的成本。当前，传统的成本核算方法已经不能适应资源重组的要求，因此亟待构建一套资源重组条件下的成本核算方法。

一、资源重组的内涵

现代资源重组强调以业务流程为核心，密切关注客户和消费者的需求和满意度，重点对企业现有的资源进行重新配置，利用企业先进的制造工艺、信息技术和现代化的管理手段，最大限度的实现企业现有各项资源的优化配置，打破传统的企业组织结构，建立适应现代市场需求的全新的企业组织结构，实现企业经营管理在产品质量、产品成本、客户服务等方面的巨大提升。资源重组的模式是：以业务流程为核心，打破传统的企业组织结构，使企业能够适应现代信息社会的需求和节奏，鼓励企业员工参与到企业管理中来，实现企业内部的有效沟通，使企业具有较强的灵活性和机动性。

资源重组的作用和特点主要体现在以下方面：(1)资源重组融合了现代企业生产管理的思想方法和会计管理方法。(2)从资源重组信息管理的角度来看，除了企业的生产、销售、财务管理以外，资源重组还优化了企业的其他管理功能，如产品质量管理、重大决策等等，同时加强了企业各个管理部门的融合，实现了更大范围的信息共享和数据反馈。(3)从资源重组控制的时效性来看，资源重组强调企业的事前控制，重点突出企业的事前控制功能。(4)资源重组使企业具有更大的灵活性和机动性，这就使得企业可以在瞬息万变的市场环境下，及时对其拥有的各项资源适时进行重新配置，快速有效地满足市场需求。

二、资源重组条件下成本核算方法设计

资源重组涉及产品销售、生产管理、原材料管理、设备采购与运营、资产管理、产品质量管理、人力资源管理、财务会计核算和成本核算等。财务会计核算和成本核算处于整个资源重组的核心，而成本核算又是整个资源重组实施过程中的难点和重点。财务会计核算通过相应的会计科目，记录每笔经济业务，成本核算则是通过各项成本要素，记录业务信息到具体的成本对象上。

（一）与资源重组条件下成本核算有关的几个重要概念

1.产品订单。企业每种产品的加工，都要生成相应的产品订单，产品订单处理步骤包括生成产品订单、下达生产产品订单、原材料发放、工时记录、生成完工报告、产品验收入库、结算产品订单等等。每一份产品订单的成本对应于相应的半成品或产成品成本。产品订单用来归集每单位产品所消耗的原材料的实际成本和应当承担的各项费用。

2.原材料清单。原材料清单是用规范的格式，详细描述产品各项原材料构成的单据，它将产品所耗用的所有原材料按照生产加工过程进行排列，根据原材料的使用次序进行生产加工。原材料清单是进行成本核算的基础，内容包括：生产某一种产品所耗用的全部原材料，每种原材料的生产工序层次、规格、单位以及标准单价等，每种原材料在该产品中的单位用量标准、投入产出率、良品率等。

3.工艺技术路线。工艺技术路线包含了从原材料到生产加工成产成品所经过的每道工序的顺序。工艺技术路线还包含了执行每个工序的工作信息和每个工序所需要的标准时间。

4.成本中心。在成本控制范围内，成本中心负责归集本期所发生的各项成本和费用，并通过正确的成本核算将所归集的成本和费用分配给具体的成本对象。

5.工作中心。工作中心在成本核算中的作用是分配人工费用和制造费用的。每个工作中心只能对应一个相应的成本中心，而一个成本中心可以对应多个分配给它的工作中心。

6.作业类型。作业类型是一个成本中心向其他成本对象分配费用的工具，每个作业类型有一个作业价格，作业价格乘以成本对象所耗用的数量，得出成本中心分配给成本对象的费用。

7.统计指标。统计指标是成本中心进行费用分摊的依据。

三、资源重组条件下成本核算方法

在资源重组条件下，成本核算应采用标准成本制度，具体有标准成本、目标成本和实际成本。标准成本可以简化成本核算流程，及时提供成本数据，有利于及时、准确的进行成本分析，从而根据瞬息万变的市场，迅速调整经营政策，完善企业业绩评价体系；目标成本则是企业控制成本的需要；实际成本则用于真实、准确的反映企业的实际生产经营情况，在产品订单完工时，与目标成本进行对比，根据成本差异进行相应的成本分析。

(一)标准成本的核算。直接材料标准成本=直接材料标准用量×直接材料标准单价，直接人工标准成本=工艺技术路线占用员工标准时间×标准人工费用率，制造费用标准成本=工艺技术路线中设备运行标准时间或人员占用标准时间×制造费用标准费率。标准成本的估算中某一产成品或半成品的标准成本，不仅包括本层发生的生产加工成本，又要包括底下各层发生的生产加工成本，还要包括各层消耗的原辅助材料、燃料动力等成本。

(二)目标成本的核算。直接材料目标成本=实际耗用的直接材料数量×直接材料标准单价，直接人工目标成本=作业工时×标准人工费用率，制造费用目标成本=设备运行时间或作业工时×制造费用标准费率。随着原材料的耗用、生产费用的发生，计算出目标成本以及目标成本与标准成本的差异，及时监控差异。

(三)实际成本核算。原材料的消耗、产品完工、产成品入库以及人工费用和制造费用的分配，均采用标准价格或标准费率计算结转。月末通过本月计算出的原材料消耗实际与标准价格的差异、标准人工费用率与实际人工费用率的差异、制造费用标准费率与制造费用实际费率的差异，同时产生集成会计凭证自动结转差异。包括分摊实际成本、计算实际作业价格、以实际作业价格重估工单、计算在制品和生产差异、调整差异。

参考文献：

[1]万红波，阴海明，朱林，资源流分析视角下企业环境成本核算研究及实例分析【J】，科技管理研究，2010，（7），102-105。

[2]李随成，张永钢，资源重组成本对战略转移的影响研究【J】，科研管理，2006，（1），133-137。

作者简介：王婉婷，女，出生于1979年8月1日，中级会计师，现任沈阳机床股份有限公司（激光技术事业部）财务部长，研究方向成本核算。