会计信息失真的三分法的理论框架及证据浅析梁宝洁

梁宝洁叶恩桐闫晓霞

摘要：会计信息是一个国家企业都非常重视的信息，一旦出现会计信息的失真将会造成很多经济的损失，因此对于会计信息失真，不管是国内还是国外都是一个大问题，并且还是历史性重复的。本文主要就失真的原因和现状提出相应的解决办法，主要是三分法，也就是将会计信息失真分为三大部分来解决，依次是规则性失真、违规性失真和行为性失真。同时从一些角度来分析三大失真的原因并提出相关证据。最后简单讨论三大失真之间的联系，并提出相应的看法。

关键词：会计信息失真；规则性失真；违规性失真；行为性失真

一、会计信息失真概述

会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，一直都受到国际国内相关学界的重视，也是世界各国需要共同解决的问题，但是，直到现在，仍存在千奇百怪的会计信息失真现象困扰着我们。就如外国发生的“安然事件”，中国境内的“红光事件”“银广厦事件”等。我们认为之所以出现这些屡禁不止的事情，很大部分的原因是因为会计信息失真没有得到详细的划分，然后各个击破，从而使得这样的事件出现一例又一例。而我们却无从下手。

那么会计信息是怎么产生的呢，它是会计规则执行人按照规则设计生产出来的。因此会计信息失真的问题必然出现在这个环节上。同时会计信息失真又和会计规则的质量有关，而会计信息又由执行产生结果，因此会计信息失真是和会计规则执行所有环节有关。因此会计信息失真是由于会计规则没有得到执行。那么这就存在两种情况。一是执行人不执行。二是客观原因使得执行人执行规则后没有得到理想的结果。因此三分法由此而生。

二、会计域秩序与会计信息规则性失真分析

会计域秩序是投资人与其利益冲突者之间凭借自身投资资源的相互作用最后达成一致的结果，是一种自然而然的秩序，会计规则就是人为操控的会计域秩序。所以要想知道会计信息的真实性就可以从会计域秩序是否一致看出，但是会计域秩序会因为主体和环境的不同造成不一致的结果，这样的后果就是会计信息的真实性因人而异，也因环境而异。就是说不同的时期、不同的范围内利益存在差异。一般而言，会计信息真实性的差异主要体现在制度环境、资源的大小、资源供给关系、风险区分、资产的可替代性等，这些都影响着投资人对会计域秩序的权力大小，且由于它的灵活多变性导致会计信息真实性也在发生变化。也就是说不同国家利益相关者的会计信息真实性由其经济结构和制度环境产生的差异而不同。因此不同国家的会计信息真实性就不同。

会计域秩序是利益相关者之间对利益的分歧和协调之后的动态过程，因此会计域秩序也是一个动态的变化过程。我们要看到的是，虽然它是按照会计规则产生的一系列变化的结果，但是它的结论却不一定符合会计信息真实性，或者说一定失真。这样的结果，就是会计规则作为人为的规则秩序，虽然是按照会计规则，但是和会计域秩序一定产生差异。之所以存在这种客观现象主要是因为知识的不同和人的知识量不同。

三、信息不对称与会计信息违规性失真分析

会计信息违规性失真是企业真正的经营者，他的动作直接关系到企业的利益，也就直接作用到利益相关者身上，又因为会计信息是利益相关者分配的根据和考核经营者的成绩单，因此经营者会在原有的会计信息上制造有利于自己的会计信息，这样的会计信息失真同时会给利益相关者带来损失的现象。

会计信息违规性失真历来已久，所有知情者都承认这种情况，从另外一个角度来看，审计的发展也是因此才会得到快速的进步。就是因为会计信息违规性失真的存在导致了人们在解决这些问题时，不断的改进从而导致了另一场变革审计的崛起。目前对审计的起源有几个主要的观点，但是都体现了一个特点，就是如果不存在会计信息失真，就不会产生审计，也就是说没有会计信息失真，审计也就没有发展的可能。

四、人类有限性与会计信息行为性失真分析

会计信息失真的原因不仅是因为客观的规则现象，也由人的执行行为的不确定性产生严重的影响。那么会计执行人作为人，肯定有其缺点所在，能够做到事始终是有限的，所以对于执行人，一般来说对于会计的规则都会有详细透彻的了解，但是不可否认也会存在一些新人不理解或者做错事情的状况。毕竟会计信息是一个数据信息，没有生命力，是一个确定的值，一旦出现小小的误差，那就是失真。从个体上说，某个人对某一会计规则的正确执行并不意味着对其他的会计规则的了解，也不意味着所有会计执行人都能正确执行这个规则。所以从总体上说，不仅会计规则是变化的，执行人作为一个不确定因素也是变化的。这样就会存在很多会计执行人还不了解会计执行规则就执行规则应用于实际工作中的情况，这样也造成了会计信息失真的后果。

再者，会计规则是由会计执行人将会计规则应用于实际日常生产过程中的一些规定，如果会计规则能够把所有的会计事务的处理过程给出，那么它肯定是完善的，会计执行人只要遵循就可以解决所有问题。但是事实上，会计规则本身也是变化的，且不完善。所以不是每件事情都可以遵守规则处理好，同时规则执行人执行的时候也是根据自身对规则的把握来处理事情，那么肯定存在主观的现象。因为人的局限性，所以会造成错判的可能性。这种就可能导致会计信息的失真。

五、结语

综上所述，会计信息失真三分法表明，会计的信息失真和会计规则、会计规则执行人和主观执行行为有关。从具体的治理思路看来，三类问题的解决法案存在不下差异，我们应该在准确把握会计域秩序上着手，同时对于执行人要准确执行会计规则，使得会计规则功能能够正确的发挥出来。对于违规行为我们也要严惩不贷，可以设计一个完善的责任清单，使会计执行人的违规成本远远高于其违规收益。当然最后我们也要加强对会计人的培养，提高从业人员的素质。并加强会计信息监管工作。

参考文献：

[1]吴联生.投资者对上市公司会计信息需求的调查分析[J].经济研究.2016

[2]靳明.从ROE的实证分析看上市公司的业绩操纵行为[J].中国工业经济.2015

[3]过晓艳.配股权与上市公司利润操纵[J].经济研究.2014

作者简介：梁宝洁，女，内蒙古乌海人，大专学历